收入舞弊论文模板

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引导语：紫鑫药业因人参业务创造了惊人的业绩，后经上海证券报调研结果披露。下面是我为你带来的紫鑫药业财务造假案例分析，希望对大家有所帮助。

一、案例背景

吉林紫鑫药业股份有限公司是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。公司自成立以来，一直以现代中药和中药现代化为目标，在致力于药品研究与新产品开发的同时，严格按照标准组织生产，并在采购供应、组织生产、药品检验、技术创新、 营销 网络和 人力资源 开发等方面实现科学化和现代化管理，初步形成了具有一定核心竞争力的中药制药价值链。

2007年上市之初紫鑫药业本来经营中成药，在2010年吉林推出人参产业规划时，它转而经营人参生意。当其携三十余亿元巨资进入人参收购市场后，当地人参价格应声而涨。2010年，紫鑫药业因其涉足人参业务创造了惊人的业绩。2010年实现营收亿元，同比增长151%，实现净利亿元，同比大增184%。2011年上半年，紫鑫药业半年报披露，实现营收亿元，净利亿元，同比增长226% 和325%，相应的是其股价一路飙升。从2010年下半年开始，一年多时间暴涨了300%，其间，公司成功高价增发股票，再融资10亿元。与此同时，从2011年8月份至今，紫鑫药业被媒体广泛报道造假问题，各种举报材料被送至地方至中央的十多个部门，实际控制人郭春生也因此心脏病突发，从董事长和总经理的位置上退到幕后，省人大代表资格被罢免，并被实施监视居住。紫鑫药业究竟怎么了?

二、舞弊动机

在2010年进军人参产业之前，紫鑫药业主营产品为四妙丸、活血通脉片、醒脑再造胶囊等医药产品。而在业内分析人士看来，紫鑫药业虽然产品丰富，但

单品种的销售规模较小，没有具有绝对优势的拳头产品，大部分产品都面临着其他同类产品的竞争。公司上市后的2008年、2009年业绩一直处于不温不火的态势，净利润大多在五六千万左右徘徊。然而，就在2010年通过大规模人参贸易后，人参业务旋即成为公司核心产业。2010年人参系列产品收入高达亿元，成为第一大营收来源，公司全年净利润也因人参业务而骤增至亿元，人参业务贡献79%的净利润。而在身披“人参”概念之后，紫鑫药业股价自2010年下半年开始一路上扬。在此背景下，郭氏家族所持紫鑫药业股权的账面财富也呈几何方式倍增，而这或是郭氏家族运作人参概念的最直接动力。紫鑫药业实际控制人郭春生，在股价上涨之下也获得了数千万的浮盈。

综上，为实现顺利定向增发、大股东高价解禁、股权高价套现等目标，郭氏家族选择在2010年运作紫鑫药业人参概念，虚构业绩。

三、紫鑫药业财务舞弊手段

1、虚拟资产——人参购入价存疑

表1 总资产表

根据紫鑫药业2011年年报中中准会计师事务所出具的保留意见审计报告指出：“报告期内紫鑫药业购入野山参克，财务报表列报金额元，其中91439000元的野山参未取得采购发票，占期末资产总额的，由于此部分野山参未获取合规入账凭证，加之野山参货品的特殊性，目前尚未形成公开的令人信服的市场交易报价体系，亦无价值认定权威机构或部门，因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性。”

按照紫鑫药业财报列报的采购数量和金额，该公司采购的野山参均价为16439元/克。而据全国最大的山参交易市场吉林省集安市清河人参交易市场提供的信息，经过国家参茸产品质量监督检验中心鉴定过的一等野山参成交价基本为：

表2 野山参成交价

而在清河人参交易市场上交易的普遍为10～20年的移山参、林下参和30～40年的野山参。80～90年野山参极为稀有，基本上是处于“无价无市”的状况。其中，15年左右的移山参成交价一般仅为200元/克。因此，接近2万元/克的野山参是非常罕见的，紫鑫公司一下子就能购进8000多克，这部分野山参存货的真实性有待商榷。

由此看来紫鑫药业有在2011年年报中虚增存货，虚拟资产之嫌。

2、虚增收入，降低成本

报道中称公司存货和应收账款畸高，公司连续正增长的净利润背后，却是经营活动产生的现金由净流入变为净流出。

2009～2013年，公司的净利润和现金流量分别为：

表3 净利润和经营性现金流量

如果仅从净利润情况来看，紫鑫药业可算得上一家发展良好的公司。然而，在连续正增长的净利润背后，却是经营活动产生的现金由净流入变为净流出。 与此同时，则是应收账款和存货的畸高。

表4 应收账款与存货

由此可见，紫鑫药业2010年、2011年、2012年、2013年的经营活动现金

净流量为负，而净利润为正。导致亏了现金却赚了利润的主要原因应该是应收账款和存货大幅度增加，存在高估赊销收入而低估销售成本的可能性。

3、利润的随意操纵

据紫鑫药业2012年2月23日2011年度业绩预告披露，预计2011年归属于上市公司股东的净利润为亿元。然而，两个月之后的4月26日，公司披露的2011年年报显示，当年经审计的净利润为亿元。两份报表同一项目前后竟然出现了近5000万的差额。5月16日，紫鑫药业收到深交所发出的《关于对吉林紫鑫药业股份有限公司的监管函》，深交所认定紫鑫药业2011年净利润与年度报告中披露数据存在较大差异，违反了深交所《股票上市规则》中的有关规定。

针对上述情况，公司说明：(1)公司财务报告审计机构在对公司销售客户走访过程中，注意到其中一个客户尚未完成公司对其销售的产品验收的工作，而根据公司与该客户签订《产品销售合同》，规定对方完成产品的验收入库，才能确认产品归属权的转移。根据上述情况，公司在2011年未确认该笔收入，此笔收入已确认到2012年第二季度。此项差异导致调减利润2，267万元。(2)根据会计师的意见将全资子公司吉林紫鑫初元药业有限公司收到的财政基建项目补助款从“营业外收入”科目调整计入“递延收益”科目，影响2011年度利润500万元。(3)其他差异为会计师与公司财务部门在管理费用、销售费用的确认时点、研发费用的会计处理等方面存在差异导致。

表5 利润表数据摘要

由此看来紫鑫药业的这种行为就是对利润的随意操纵，在业绩快报中增加利润目的是可能为了提升股价等。

4、纳税额与利润的非对应

2009～2013年，紫鑫药业利润总额和相应各期所得税费用分别为：

表6 利润总额与所得税费用

据此计算，2009～2013年，紫鑫药业所得税费用与利润总额比率分别为、、、、、。而同行业的康美药业这一数据分别则为、、、、。

据紫鑫药业年报披露，公司享受一定的税收优惠，并曾获得技术改造国产设备投资抵免企业所得税。然而紫鑫药业2010年进军人参产业后，跟同行业的康美药业相比，所得税费用与利润总额比率明显偏低，正常情况下不应该出现这么大的差异。因为康美药业也是人参“药食同源”试点企业，也享受国家政策扶持。另外，将绿大地、超大现代、紫鑫药业的财报放在一起比较，就会发现这些公司都有一个共同特点：营业收入很高，利润很好，但是纳税额和所得税费用占利润总额比都比同行业其他企业低很多。并且，都存在税务数据变化幅度惊人、现金流量表不太好看的特点。

至于纳税额和所得税费用占利润总额比偏低的合理解释是目前制造业的利润率普遍偏低，但也有些企业通过关联企业间的关联交易来转移利润。对于这些公司而言，关联企业存在的两大意义就是相互开票虚增收入和转移利润少纳税。

四、紫鑫药业关联交易

讲到关联企业，这就不得不说一说紫鑫药业的一些关联方内部交易了，所有上述的四项财务舞弊现象背后是巨大的自买自卖和虚假交易。

紫鑫药业是通过一套完整的内部交易链条，在人参交易的上中下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自由调节紫鑫药业的营收规模以及利润分成情况，支撑其业绩高增长的背后是巨大的自买自卖和虚假交易。

1、紫鑫药业的控制权

紫鑫药业实际控制人郭春生通过敦化市康平投资有限责任公司( 下称康平投资) 持有紫鑫药业的股份，市值 亿元，第二大流通股股东仲维光持股，市值4245万元，此人与郭春生为表兄弟关系。如图所示，郭春生通过其妻子关立影、母亲仲桂兰、妹妹郭春红、侄儿郭权等亲属关系持有了第一控股股东康平投资 的股份，实际直接控制了紫鑫药业。时至今日，这也成为紫鑫药业涉嫌关联交易的历史因素。

隐瞒关联交易，进行体内自买自卖。以下揭示前三大客户的实际控制人：

第一大客户——四川平大生物：已是紫鑫药业影子公司，采购能力与经营情况严重不匹配。紫鑫药业2010 年年报显示，四川平大生物制品有限责任公司是第一大客户，共采购了 万元产品，占全部营收的11%。同时，从应收账款余额披露情况看，平大生物没有上榜，说明其7000 多万元采购款应基本全额付清。作为2010 年突然现身的第一大客户，平大生物到底采购了紫鑫药业什么产品?如此大宗采购，平大生物是否有能力支付?有没有能力加工?截止2010

年12 月31 日，平大生物总资产9716 万元，所有者权益4604 万元，2010 年实现主营业务收入3011 万元，净利润 万元。且主营产品为何首乌茶，无需购买7000 多万元人参作为原材料。据记者调查，四川平大生物原负责人谢永林已退居二位，该公司已由长春资本名义控股，实际受控于紫鑫药业。

第二大客户——千草药业：被紫鑫药业隐匿的孙公司。2010 年年报披露，亳州千草药业饮品厂是紫鑫药业第二大客户，为其贡献营收 万元，占总营收。多方调查核实后发现，这家公司第一大股东竟是紫鑫药业全资子公司“吉林草还丹药业”。也就是说，亳州千草药业饮品厂实际上是紫鑫药业孙公司。将孙公司列为第二大客户，且刻意隐瞒如此赤裸的关联关系，紫鑫药业可谓用心良苦。

第三大客户——吉林正德药业：紫鑫药业大股东隐现其中。吉林正德药业作为紫鑫药业第三大客户，贡献6113 万元营业收入。前身为“延边格润日化”，设立时股东是吉林紫鑫图们药业和日本自然人岩佐丽子。资料显示，延边格润日化所有高管均与紫鑫药业存在一定关联。成立之初，其董事长和法人代表为仲维光， 2007 年紫鑫药业上市招股书所述，仲维光为紫鑫药业股东，与其董事长郭春生为表兄弟关系，后变更为郭春林，与郭春生同一家族。此外，延边格润日化董事崔正哲和总经理孙培刚均来自吉林紫鑫图们药业公司，副总经理、董事郭学伟则来自紫鑫药业大股东敦化市康平投资。由此可见，吉林正德药业当时的实际控制人正是郭春生。

除上述前三大客户之外，通化立发人参贸易有限公司( 第四大客户) 、通化文博人参贸易有限公司( 第五大客户) 等紫鑫药业多家客户公司的注册时间、地点、注册资本甚至员工人数均惊人相似。

3、上游客户—延边系

除下游客户外，给紫鑫药业提供参源的上游客户———“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”这4 家人参贸易公司也具有高度相关性：成立时间、经营范围、公司住所都相同，甚至连集中迁址的时间也出奇统一， 均成立于2010 年4 月23 日，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区。巧合的是，在2010年11 月24 日，延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉同一时间将住所由延边州新兴工业集中区集体外迁散至外地，形式上成为各自独立的贸易企业。

五、舞弊方法分析

紫鑫药业通过延边系、通化系公司控制公司上下游交易。仅通过杨录军、郭春辉所掌控的“延边系”、“通化系”，便可简单还原其中的操作路径。参照紫鑫药业2010 年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2 亿元的采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团控制，那么其便在收到上述款项后即可将钱款通过各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司收购紫鑫药业人参产品，相关款项也再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。由于上、中、下游均为郭氏家族控制，那么其可以自由调节营收规模乃至盈利大小。

图2紫鑫药业业务循环图

一言蔽之，紫鑫药业的舞弊手法为：注册空壳公司、通过隐蔽的关联交易虚构业绩，实质为进行体内自买自卖。

六、我国会计财务做假的解决对策

1、提高会计人员的职业道德

会计人员的职业道德是至关重要的，一个会计人员不能单单有超强的会计技能水平，而没有职业道德。若会计人员诚实、谨慎的对待自己的工作，就会如实向相关的财务信息使用者提供本单位的财务信息。虚假的会计信息会让市场变得混乱，经济业务也复杂。在巩固会计人员的职业技能的同时，加强对会计人员进行职业道德培训，从而提高会计人员在技能方面的进步，以及诚实守信方面加强认识。

2、完善公司的治理结构

完善的公司治理结构是保证企业会计信息真实可靠的基础，要严禁公司中一股独大现象的发生，让投资者融入到企业管理中去，同时董事会人员要行使自己的权利，真实的了解公司的运作及经营、财务状况。股东们有权利通过董事会，根据自己的合理判断，做出对公司有利并且合法的决定。同时，不能忽视公司的规章制度，要人人遵守，否则就会使得公司的管理很混乱，没有一个标准。股东们各自履行自己的职责，互相配合，充分交流，共同实现公司会计信息的真实完整。

3、加强 注册会计师 的审计监督

注册会计师应该对受委托的企业进行公正、客观、真实、依法的审计，对企业会计报告的真实性负责。事务所应该负责任的，并真实的对企业的财务信息进行合理合法的监督，在遇到虚假的财务报告的时候，应该坚持自己的立场。我们应该加强对会计师审计的监督，来确保企业会计信息的真实性。

4、加强会计造假的处罚力度

造假与处理的工作力度不能相平衡，使得企业没有更多的重视，导致众多企业仍不断地出现会计信息失真的情况。相关部门应该提高处罚力度、把控企业在市场中的进出等更能够使得各大企业对会计信息失真提高警惕性。同时完善会计信息质量的相关法律，让企业在会计信息的处理方面能够重视，提供真实的会计信息。

5、加强会计法规，法律的完善

目前，企业会计准则和会计制度中存在过多真空地带，这都成为上市公司粉饰财务报告的切入点。因此，对于这些有漏洞的真空地带，相关部门要尽快调整和完善相关的会计准则制度，提高会计信息披露的质量，把提高会计信息真实性原则作为首要目标。此外我们应当随时关注经济发展的新变化，及时更新现有的会计准则与会计制度。目前，我国颁布了统一的会计制度，在会计信息披露方面也有相关的政策法规，这对上市公司对外公示会计信息有着重要的指引作用。同时，企业及上市会计准则体系要加速构建。因为，会计准则对会计信息披露具有特殊的意义。在证券市场中，会计信息产生于公开发行股票公司的会计实务，在公司的日常会计实务中，如何通过会计确认、计量和报告这一套程序去处理会计信息，都是按照会计准则的规范要求去执行。同时，会计准则提出了会计信息的质量要求。

5 对医药企业抑制财务舞弊的建议个人层面较高素质的财务人员在公司经营困难走向财务舞弊之前，可能从财务数据上就会发现某些问题并及时提出对策建议，及时纠正企业发展方向，因此，加强对财务会计人员的职业道德与专业技能的教育也是企业不容忽视的。函证调查时，对数额巨大或未收到函证的部分，应保持审计人员应有的谨慎性以及警惕性，可以采用电话问询或实地走访的方式进行核实。即使当年并没有查出有舞弊的行为，也不能放松警惕，应对其进行持续的关注。需要审计人员具备专业技能，而且还需要其不断的学习扩充自己实践水平，注册会计师要提高审计识别技能。公司层面在众多股东中持有股份最多的被称为控股股东，一股独大在上市公司中也不可避免，在股东大会表决过程中，控股股东因其股份比重优势会有话语领导权，而股东大会也很可能成为某个大股东的表达个人意志的摆设，在这样的机制下，很有可能会损害到其他中小股东的切身利益。信用标准。建议新华制药应以综合评定的指标指定信用标准，将“5C 评价法”和权重分析法相结合。信用条件。以保证新华制药全面掌握客户应收账款信用信息，以便的客户经营困难时及时作出风险规避，最大限度的保护新华制药的利益。收账政策。建议新华制药应找到收账费用、应收账款机会成本和坏账损失的平衡点，制定合理的应收账款收款政策。政府层面政府应该从道德管理以及监督体系的角度出发，首先应该加大对财务舞弊的人员处罚力度，对违规违法的会计人员、审计人员要有相对应的惩罚。其次是要完善会计准则、会计制度。本文研究认为可从两个角度进行思考：一是要完善会计准则、会计制度，这就相当于是增强了企业提供的会计信息的可靠程度，二是从审计准则、审计制度上加以改善，使我国审计工作的体系更加严谨。 社会层面完善注册会计师行业的监管体系，要确保注册会计师审计的独立性。应该把握住服务单位的行业特性，事务所在接受客户委托时，本着对投资者负责任的专业态度，始终保持应有的职业警觉敏锐性，提升专业审计的质量，尽力维护资本市场审计的声誉。规范上市公司和外部审计师的关系，不断提升外部审计师的独立性以及专业能力，积极有效发挥外部审计师在上市公司财务舞弊监督方面的重要作用。 本章小结本章主要是阐述对医药上市公司有效抑制财务舞弊的相关建议，帮助该类型企业提高抑制财务舞弊的能力，也为解决类似问题提供参考。6 研究结论与启示 研究结论资本市场发展日臻成熟，各项规章制度也在实践中逐步完善起来，在一片祥和的大环境下，上市公司中仍旧是暗流涌动。上市公司承载着国家和市场消费者的美好寄托，其上市后也具有一定影响力，代表着中国企业的形象，因此上市公司财务舞弊影响的不仅仅是我国投融资市场，更关乎我国企业的国际声誉。财务舞弊的治理需要多手联防，立体防治，封堵所有财务舞弊漏洞，摧毁财务舞弊的温床。本文从财务舞弊发生的宏观微观环境出发，分析财务舞弊与经济波动的关系并用实例来说明了政策变动对企业舞弊的影响，然后深入企业挖掘财务舞弊下的企业特征，进行定性分析，给我国财务舞弊的治理提出了具有建设性的意见。针对财务舞弊的特征分析提出了树立企业标杆，完善企业内部治理结构，弥补法律漏洞，严肃法律政令等一系列净化舞弊环境的措施。 启示综上所述，制药行业的发展不容小觑，现阶段我国制药企业发展势头良好，逐步步入集团化、规模化。尤其是在市场经济快速发展的今天，人民生活水平提高，医药行业也随之发展迅猛。我国出台全国医疗保险制度的贯彻落实，也为制药行业的发展起到了推力作用。所以，财务报表舞弊和信息披露的违规现象需要得到有效治理，一是有关法律法规亟待完善，对造假行为应该加大处罚力度；二是对造假的行为以及信息披露违规的行为要进行刑事处罚和受害的民事赔偿，如此一来，受害人的经济利益不仅得到了有效保障，而且舞弊违规的成本也会增加，采取一系列措施对舞弊行为起到威慑作用，从而将舞弊发生概率降到最小。

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5 对医药企业抑制财务舞弊的建议个人层面较高素质的财务人员在公司经营困难走向财务舞弊之前，可能从财务数据上就会发现某些问题并及时提出对策建议，及时纠正企业发展方向，因此，加强对财务会计人员的职业道德与专业技能的教育也是企业不容忽视的。函证调查时，对数额巨大或未收到函证的部分，应保持审计人员应有的谨慎性以及警惕性，可以采用电话问询或实地走访的方式进行核实。即使当年并没有查出有舞弊的行为，也不能放松警惕，应对其进行持续的关注。需要审计人员具备专业技能，而且还需要其不断的学习扩充自己实践水平，注册会计师要提高审计识别技能。公司层面在众多股东中持有股份最多的被称为控股股东，一股独大在上市公司中也不可避免，在股东大会表决过程中，控股股东因其股份比重优势会有话语领导权，而股东大会也很可能成为某个大股东的表达个人意志的摆设，在这样的机制下，很有可能会损害到其他中小股东的切身利益。信用标准。建议新华制药应以综合评定的指标指定信用标准，将“5C 评价法”和权重分析法相结合。信用条件。以保证新华制药全面掌握客户应收账款信用信息，以便的客户经营困难时及时作出风险规避，最大限度的保护新华制药的利益。收账政策。建议新华制药应找到收账费用、应收账款机会成本和坏账损失的平衡点，制定合理的应收账款收款政策。政府层面政府应该从道德管理以及监督体系的角度出发，首先应该加大对财务舞弊的人员处罚力度，对违规违法的会计人员、审计人员要有相对应的惩罚。其次是要完善会计准则、会计制度。本文研究认为可从两个角度进行思考：一是要完善会计准则、会计制度，这就相当于是增强了企业提供的会计信息的可靠程度，二是从审计准则、审计制度上加以改善，使我国审计工作的体系更加严谨。 社会层面完善注册会计师行业的监管体系，要确保注册会计师审计的独立性。应该把握住服务单位的行业特性，事务所在接受客户委托时，本着对投资者负责任的专业态度，始终保持应有的职业警觉敏锐性，提升专业审计的质量，尽力维护资本市场审计的声誉。规范上市公司和外部审计师的关系，不断提升外部审计师的独立性以及专业能力，积极有效发挥外部审计师在上市公司财务舞弊监督方面的重要作用。 本章小结本章主要是阐述对医药上市公司有效抑制财务舞弊的相关建议，帮助该类型企业提高抑制财务舞弊的能力，也为解决类似问题提供参考。6 研究结论与启示 研究结论资本市场发展日臻成熟，各项规章制度也在实践中逐步完善起来，在一片祥和的大环境下，上市公司中仍旧是暗流涌动。上市公司承载着国家和市场消费者的美好寄托，其上市后也具有一定影响力，代表着中国企业的形象，因此上市公司财务舞弊影响的不仅仅是我国投融资市场，更关乎我国企业的国际声誉。财务舞弊的治理需要多手联防，立体防治，封堵所有财务舞弊漏洞，摧毁财务舞弊的温床。本文从财务舞弊发生的宏观微观环境出发，分析财务舞弊与经济波动的关系并用实例来说明了政策变动对企业舞弊的影响，然后深入企业挖掘财务舞弊下的企业特征，进行定性分析，给我国财务舞弊的治理提出了具有建设性的意见。针对财务舞弊的特征分析提出了树立企业标杆，完善企业内部治理结构，弥补法律漏洞，严肃法律政令等一系列净化舞弊环境的措施。 启示综上所述，制药行业的发展不容小觑，现阶段我国制药企业发展势头良好，逐步步入集团化、规模化。尤其是在市场经济快速发展的今天，人民生活水平提高，医药行业也随之发展迅猛。我国出台全国医疗保险制度的贯彻落实，也为制药行业的发展起到了推力作用。所以，财务报表舞弊和信息披露的违规现象需要得到有效治理，一是有关法律法规亟待完善，对造假行为应该加大处罚力度；二是对造假的行为以及信息披露违规的行为要进行刑事处罚和受害的民事赔偿，如此一来，受害人的经济利益不仅得到了有效保障，而且舞弊违规的成本也会增加，采取一系列措施对舞弊行为起到威慑作用，从而将舞弊发生概率降到最小。

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好写，建议大量阅读文献后着手写。

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比如：我国上市公司财务舞弊状况研究。

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国有建筑集团公司表外融资的应用研究——以xx公司为例

工程机械行业授信转让供应链融资模式研究——基于xx的案例分析

基于SOA架构集团资金集中管理研究——以xx为例

纺织服装业供应链成本管理效率评价研究——以xx为例

国际租赁会计准则改革对我国xx预期影响研究

xx反向购买xx的会计处理方法研究

《试论会计信息失真》开 题 报 告一、文献综述现就关于会计信息失真的研究及相关文献做一综述，并对这些文献做出简要的评价。1．李爽先生等主持关于会计报表粉饰问题研究在李爽先生等主持编写的《会计信息失真的现状、成因与对策研究——会计报表粉饰问题研究》中，运用规范性方法，使用演绎的方法构建会计报表粉饰的基本理论，分析会计报表粉饰的防范和相关各方的法律责任。⑴李爽先生等分析了我国会计报表粉饰的动因，主要包括：国有企业粉饰会计报表的动因包括7个方面：①奖金动机。②确保职位动机。③借款动机。④纳税动机。⑤推卸责任动机。⑥隐瞒违法动机。⑦政治动机。上市公司粉饰会计报表的动因包括4个方面：①股票发行和上市动机。②配股动机。③避免处罚动机。④炒作股票动机。外商投资企业和私营企业粉饰会计报表的动因包括2个方面：①纳税动机。②利润分配动机。李爽先生等在分析了粉饰会计报表的动因的基础上，从十二个方面分析了历史会计报表粉饰方法及未来会计报表粉饰方法的三个方面，运用搏弈理论对会计报表粉饰问题进行研究并提出防范会计报表粉饰的方法，具体阐述了会计报表粉饰的法律责任，主要包括：⑵会计报表粉饰的法律责任法律责任主体：①会计报表粉饰的经济后果与法律责任问题的出现。②会计报表粉饰中的法律责任主体。法律责任的认定及其认定机构①企业管理当局法律责任的认定及认定机构。②会计师事务所及其注册会计师法律责任的认定及认定机构。③其他法律主体法律责任的认定及认定机构。法律责任的种类：①现行的规定。②关于行政责任。③关于刑事责任。④关于民事责任。⑤法律责任的分担。⑥法律责任的确定性与法律责任的严厉程度。李爽先生等在大量研究之后针对杜绝粉饰会计报表，提供真实的会计资料，提出了相关政策的极具建设性、可操作性的建议，具有很好的指导和启发的意义。綦好东先生关于会计舞弊的研究綦好东先生在《会计舞弊的经济学解释》中从合约经济学、新制度经济学角度对会计舞弊的产生机制，利益分享和成本分摊机制进行研究，认为会计舞弊实际上是相关自然人趋利行为的一种结果。应追究行为当事人的的民事和刑事责任，从依法治理、有效监管、预防、发现、追究（惩处）机制入手，规范公司管理当局、中介机构、大股东、政府行为；禁止会计师事务所审计与咨询业务连体，实行审计轮聘制。以期从根本上解决会计舞弊导致的会计信息失真的问题。3．薛祖云博士关于会计信息管制的研究薛祖云博士在《会计信息市场与市场管制——关于会计信息管制的经济学思考》中,应用经济学的理论,从市场的观点阐述会计信息的管制问题,为我国会计准则的制定提供一种新的思路。薛祖云博士提出纠正市场失灵的办法就是会计信息市场的管制，应以社会公平和市场效率的结合为目标。这一研究具有一定的前瞻性，对我国向国际惯例靠拢的会计改革具有推动和借鉴意义。4．蒋燕辉先生关于会计监督与内部控制的研究蒋燕辉先生在《会计监督与内部控制》中，从内部监督系统和内部控制两方面，对会计舞弊和腐败进行具体的分析研究，认为强化会计监督与内部控制是一项战略性的规划。建立会计监督与内部控制机制，是从源头上预防、控制和治理会计信息失真、违法经营及腐败的一项重要举措。5．徐融、寸晓宏关于会计信息故意性违法失真防范的研究徐融、寸晓宏在《会计信息故意性违法失真的防范》的文章中，从加强道德规范、加强法律约束、加强内部管理和控制、加强对会计信息的监督和检查、加大违法处罚力度和会计违法成本、营造会计人员“独立”的格局等六个方面阐述了对故意性违法造成的会计信息失真的防范措施。是根治会计信息失真、杜绝弄虚作假和粉饰舞弊的有效方法。6．葛志兴先生关于会计信息供求质量特征及矛盾的研究葛志兴先生在《会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路》文章中,对会计信息需求质量和会计信息供给质量的阐述和分析，提出会计信息的供给与会计信息的需求在质量上是存在矛盾的。认为解决矛盾的基本协调思路是：改革会计系统内部结构、优化会计系统外部环境、提高会计工作人员的素质。对治理会计信息失真的问题具有借鉴意义。7．小结以上是有关学者在会计信息失真问题上的主要观点，他们运用不同的方法总结会计信息失真的类型，分析揭示企业及上市公司的会计信息失真的原因，阐述根治的措施和方法。具有极强的启示和借鉴意义。二、选题的目的意义我选的论文题目是《试论会计信息失真》。我之所以选这个题目是因为：近几年来，连续不断发生的由于会计舞弊而导致的财务丑闻，其直接结果是会计信息的严重失真，使会计界遭遇了前所未有的信任危机。会计信息的失真已成为危害严重的社会问题，并进而成为阻碍经济发展的重大难题。由会计诚信缺失，普遍的会计舞弊带来的会计信息的失真，已到了非解决不可的时候。面对越来越严重，越来越普遍的会计信息失真现象，朱镕基总理于2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，题写了“不做假帐”的四字校训。同年10月29日又在考察北京国家会计学院工作时，强调指出：“‘不做假帐’是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。”表明了国家对此问题的重视和坚决杜绝治理的决心。会计信息失真的问题已到了非解决不可的时候。有关呼唤诚信，规范会计行为，不做假帐，加快提高财会人员的自身素质，加强职业道德建设，探询杜绝会计信息失真的治理措施等的呼声越来越高，而GDP每年以8%的增长率快速发展的中国经济，尤其需要规范的、高质量的会计信息来反映企业经营发展的真实情况。为什么一方面会计规范建设日臻规范，另一方面违规事件又屡禁不止呢？它的根本原因、表现手段有那些？有何危害？现行制度有何缺陷？解决的办法和治理措施有那些？有关人员各自应承担责任的明晰而具体的制度解释和设定等等。会计信息失真问题的彻底治理和解决，对诚信的回归，对经济的持续增长，都具有极为重要的意义。经济越发展，会计越重要。“物竞天择，适者生存”，中国加入WTO 之后，对我国的改革开放是一种外在推动力，中国经济由此跨进了经济全球化的大门。经济的全球化带给财会人员一个崭新的课题就是财务会计的国际化，会计作为一种通用的商业语言，必须全方位与国际惯例接轨，与国际会计准则趋同，尽快确立适合中国国情的财务会计信息诚信披露制度；找寻缺失已久的诚信，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平，很好的发挥会计职能，有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，使会计真正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。三、论文提纲论文提纲共分为四部分，现就各部分所包涵的主要内容简述如下：1．会计信息失真的现状由主观因素和客观因素导致的会计信息失真的现状分析。2．会计信息失真的原因分析分主观和客观两方面，从国有企业的产权机制、会计管理体制、会计准则的执行、外部审计监督、内部控制制度、会计工作人员的素质等方面分析会计信息失真的原因。3．会计信息失真的危害分析就会计信息失真影响市场经济的会计诚信和影响社会生活各个方面来分析其造成的危害。4．会计信息失真的结论和治理建议⑴结论:经过上述分析得出以下结论：会计信息失真的原因是复杂多样的，决不仅仅是会计人员本身的问题造成的，也不仅仅是中国的问题，而是一个国际性的难题。我国会计信息失真，不单纯是一个学术理论问题，抑惑是一个经济问题，它更是一个需要从源头上去治理腐败的政治问题。⑵治理建议①加强诚信道德教育②健全民事赔偿制度，加大违法处罚的力度③改革管理体制，推行会计委派制④加强单位负责人的法律责任、加快职业经理人队伍的建设。⑤加强营造会计人员“独立”的格局，进一步提高会计人员的素质⑥加强中介组织管理和外部监督，推进有限合伙制事务所“二次改制”⑦进一步改革、完善会计制度。⑧完善上市公司的法人治理结构和对经理人的激励约束机制⑨实施会计账薄的监管，加快财务电算化建设四、论文的实现计划1月31日至2月28日查阅文献，3月1日至15日开题，3月18日至5月10日论文写作，争取4月25日前完成论文初稿。论文的关键在于拿出治理的可行措施。五、参考文献目录1. 李爽：《会计信息失真的现状、成因与对策研究—会计报表粉饰问题研究》，经济科学出版社，2002年版。2. 吴安平、茹建英、张尚民：《权益信息失真查证实务》，中国时代经济出版社，2002年版。3. 李锋：《浅谈会计假帐的危害及对策》，《交通财会》，2003年第三期。4. 徐融等：《会计信息故意性违法失真的防范》，《财务与会计》2000年第七期。5. 葛志兴：《会计信息供求质量特征极其矛盾的协调思路》，《财务与会计》，2000年第四期。6.吴景锋等：《帐簿管理：会计监管的新思路—沈阳市实施会计帐簿监管的实践》，《财务与 会计》，2000年第四期。7.蒋燕辉：《会计监督与内部控制》，中国财政经济出版社，2002年版。8.吴玲玲、王丽娟：《财务报告失真问题初探》，《交通财会》，2002年第七期。9.王明珠、郭宝华、蒋文春：《损益信息失真查证实务》，中国时代经济出版社，2002年版。10.陈国军：《浅谈会计信息失真与诚信》，《交通财会》，2002年第八期。11.王棣华：《从代理人理论看财务监督与会计监督的关系》，《财务与会计》，2000年第四期。

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对于财务会计与管理会计工作而言，两者之间既存在着一定的关联性，也存在着一定的差异性。下面是我为大家整理的财务会计论文开题 报告 ，供大家参考。

《 财务会计与审计关联性研究 》

企业财务会计和审计都是以更好地为企业经济活动服务为重心，使整个企业 财务管理 的基础环节，对企业的经济发展和运行发挥着非常大的作用。财务会计和审计两者具有很大的关联性，需要在实际的会计工作中，处理好财务会计和审计的关联性和区别，进一步促进企业的经济发展。

一、财务会计和审计工作的关联性

(一)企业财务会计和审计工作的相同点

企业财务会计和审计工作是企业财务管理的主要内容，两者在具体的工作环节、工作手段、工作范围等方面都有很大的联系，具体表现在以下几方面：

1.在具体的工作内容上，企业财务会计和审计工作两者都有对企业生产运营过程的实施监督和管理。企业财务会计在进行具体的会计工作时，可以在依法的前提下，实施监督和管理企业生产经营的全过程和运营细节。企业审计的工作主要是在企业财务进行监督过程以后，再次对企业生产经营活动实行监督和管理，还有对企业财务认定的相关业务活动做出认定。

2.企业财务会计和审计在具体的工作过程中，具有相同的目标，就是在对企业内部的财务实施内部管理和控制，进而可以达到全方位掌控企业财务内部控制的目的，以最大限度地使企业实现利润增涨，降低运营成本的最终目标。同时，财务会计和审计的工作出发点都是以企业的根本利益为主。

3.企业财务会计和审计工作在范围上有很大的关联，财务会计主要管理和控制企业内部的流动资金，包括企业所有业务收支范围内的管理。审计工作的主要范围也是企业内部的经济管理和控制，以进一步保证其有效性和完整性。

(二)企业财务会计和审计工作的不同点

1.从工作重点来看，企业财务会计主要对企业生产运营的资金、一切账务记录进行管理和控制，重点放在企业的资金上。审计工作的重点是进行内部的管理和控制，主要在人力资源、运行机制、内部管理等进行监督。

2.从工作对象来看，企业财务会计主要是针对于一切账目管理，资产的运营控制，同时形成一定的会计报表，以便可以为企业以后的发展提供决策依据，其工作对象具有详细性和具体性。审计工作主要是以监督和管理财务会计所有的业务活动为主，以便保证其资金管理和控制活动得以实现。

3.从工作层次上来看，企业财务会计的工作内容主要是财务管理和控制，是低层次的监督管理。审计工作的主要内容除了有对会计工作的检测和控制，还有与企业财务相关的所有业务，是高层次的经济监督管理工作。

二、对企业财务会计和审计工作的进行提出一些建议

(一)理清企业财务会计和审计工作的关联性

要做好企业财务会计和审计的监督管理工作，必须要理清财务会计和审计存在的关联性，在本质上把两者的共同点和不同点认识清楚。企业财务会计的本质是资产管理，以推进企业经济效益的增长为主要目标。审计工作从本质上来讲，就是进行企业财务的监督，以评价企业经济业务行为主要内容。其中，企业财务会计的监督管理工作和审计工作具有一些相同之处。所以，企业就需要利用审计监督和评价，规划好发展目标，以促进企业经济高效、稳定发展。

(二)保证企业财务内部管理和外部控制互相结合

为了更好地部门企业财务工作发生徇私舞弊的情况，企业必须要设立有关的控制管理制度。企业的内部控制管理是企业经济发展的保证，它包括企业生产经营活动中的多个环节，主要有企业业务活动运营的实际政策、管理制度、以及有关的规范、标准等。同时，可以利用多种不同的业务程序，在具体分工的前提下，进一步促进企业内部控制管理和外部控制管理互相结合，以便保证企业多项经济发展信息可以被有效规范化地记录和运用。

(三)明确企业财务会计和审计工作的职责和权利

企业财务会计的具体工作环节中，资产的监督管理程序恶化审计工作具有很大的共同点，其都是为了保证企业财务资料信息的有效性和完整性，进而促进企业经济的监督管理工作不断规范化和标准化。可是，企业财务会计的监督管理工作和审计工作的侧重点又有所不同，审计工作主要以强化企业财务的监督和评价为主。所以，就要明确财务会计和审计工作不同的职责和权利，以便加深财务工作人员对自身工作范围的认识，进而提升不同职责部门和环节的财务工作效率，保证企业财务管理和监督工作的有效进行。

三、结束语

由于现代企业财务管理的手段和理念在不断改进和变化，企业财务会计和审计工作也相应有了很大改变，就需要企业的财务管理者认清两者之间的关联性，明确企业财务会计和审计工作在具 体操 作中的相同点和不同点，分清两者的职责和权利，以防止在实际工作过程中出现矛盾和冲突，促进两者更好地实现配合，进而保证企业财务工作顺利展开，促进企业经济发展。

《 财务会计中税务会计分离意义 》

一、企业税务会计从财务会计中分离才会既提高我国会计改革的成效，又促进税制改革的深化，保证国家税收的充分实现

建立一套真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系是我国会计体制改革的目标，准则不再具体规定企业如何进行会计核算，这就使企业财务会计核算产生很大的灵活性。随着企业会计准则的深入实施，税制改革的推行，财务会计与税务会计在核算原则、核算目标、核算对象及核算依据等方面的差异日趋加大，例如:在核算原则方面，当企业取得与资产相关的政府补助时，财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允的反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，不能将该项政府补助全额确认为当期收益，而是随着资产的使用逐渐计人以后各期的收益;而税务会计主要是遵循收付实现制原则，在收到补助时就全部计入当期收益，缴纳相关税费。由此可见，只有将税务会计从财务会计中分离出来，把二者之间的核算差异归集在财务核算末端———会计利润总额与应纳税所得额之间，通过所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整来解决，使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，保证会计改革见成效的同时促使国家税收的充分实现，使得我国税制改革落到实处。

二、企业税务会计从财务会计中分离可以提高企业税收筹划的能力，规避企业税收风险

分离之后的税务会计不但能够有充足精力对企业各项经济和资金活动进行严格监督，而且还能够通过各项分析 方法 ，从企业的发展特点出发，对发展模式进行适当调整，让企业不但能够在发展中依法遵守纳税规定又能享受到税收政策优惠，使企业的税款不漏也不重，合理、合法减轻税负的目的。现在我国各税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限等，这也促使纳税人在税收筹划时可以利用资金时间价值，依法合理纳税，运用最轻税负和最迟纳税原则，最大程度地降低纳税风险，加强了企业税收筹划的职能。例如:在增值税抵扣制度下，供给方的纳税人身份直接影响购货方的增值税税负。对于一般纳税人购货方，选择一般纳税人作为供给方，可以取得增值税专用发票，实现税额抵扣。如选择小规模纳税人为供给方，取得了小规模纳税人出具的增值税普通发票，则不能进项抵扣，但如能取得由税务机关代开的3%的增值税专用发票，购货方就可按照3%的税率进行抵扣。因此企业税务会计可以通过选择恰当的供给方，可以实现税负的降低。又如我国“营改增”以来，增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根据相关税法政策，混业经营中不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此在“营改增”后，企业税务会计应对涉及的混业经营项目分开核算，以适用较低税率，降低税负成本。

三、企业税务会计从财务会计中分离有助于提高财会人员业务素质

企业在履行纳税人义务的同时可以充分享受纳税人权利，比如有权申请减税、免税、退税，所以这就要求企业的财会人员必须要充分熟知税法规定，对各项税种的实施规则要精通掌握，站在纳税人的角度正确进行有关纳税的会计处理。税务会计从财务会计中分离后，企业财务会计人员和税务会计人员各司其职，互相监督审核，共同进步，熟悉会计与税务两套法规之间的关系及差异。这在很大程度上提高了财会人员的业务素质，可以更好的为 企业管理 服务，这也是会计学科发展的必然趋势。总之，税务会计从财务会计中分离出来，花开两朵，这不仅是企业加强管理和追求利益的要求，也是企业多元投资主体发展的必然选择。

《 企业财务会计问题及改革策略 》

一、当前我国企业财务会计存在的问题

(一)缺乏有效的财务控制力，财务基础薄弱

当企业在竞争中得到机会、获得发展之后，企业管理人员往往比较重视销售量的增加、企业规模的扩大等问题，却没有对财务会计问题予以足够的关注。这也造成了很多企业没有对内部财务管理制度进行完善，也没有着力建设全面的内部控制制度，财务会计的发展水平落后于企业的整体发展水平。也有一些企业制定了相应的财务会计制度，然而由于没有对其给予足够的重视，在执行方面存在很多问题，这也导致了很多企业的财务会计制度彻底沦为摆设。此外，由于企业的财务基础薄弱，财务控制的能力得不到有效地提高，对企业的可持续发展造成了一定的制约。

(二)缺少合格的财务会计专业人员

企业要提高自身的财务会计管理水平，就必须从财务会计人才方面着手。然而当前我国很多企业都面临着缺少合格的财务会计专业人才的问题。在企业中研发人员、生产人员和销售人员比较容易受到企业领导的重视，而财务管理人员的受重视程度较低，甚至一些企业财务管理人员还要负责多项工作。与此同时，我国很多企业的财务会计的素质相对低下，企业为了节约成本，在财务会计人员的招聘方面不够重视，招聘到的财务会计人员的综合素质较低，往往存在着技能不过硬和专业知识不过关的情况，造成了会计核算中出现一些原则性错误和操作性错误。

(三)风险意识较弱

当前我国有些企业的财务会计没有认识到市场竞争中蕴含的巨大风险，造成了企业的财务风险较高，不利于企业的后续发展，主要体现在两个方面：

1.短债长投，加大了企业的风险企业受到宏观调控的影响，在获得固定资产时有一定的困难，一些企业往往通过对贷款用途进行擅自变更的方式来获得固定资产，这也造成了企业的流动资产低于流动负债，使企业面临巨大的潜在支付危机。

2.过度负债由于缺乏必要的风险意识，一些企业往往会出现过度负债的情况。虽然在企业的经营过程中难免要出现负债经营，然而如果没有对自身的经营能力进行充分的把握，没有考虑到负债的代价和成本消耗情况以及真实的还贷能力，就会造成企业过度负债的情况。还有一些企业从银行获得贷款之后，没有对偿还贷款进行有效的规划，也没有通过贷款来提高企业的实际盈利能力。一旦面临银行贷款到期，企业将陷入非常被动的局面，甚至不得不因为债台高筑而破产。

二、解决企业财务会计问题的改革策略

(一)企业要对财务会计工作进行有效地检查和监督

一些企业对财务会计工作不够重视，仅仅在年末对企业的现金进行一次盘点。主要是由企业出纳对现金的实际存储数额进行盘点，再由会计对比总账里的数额，确认二者一致，填写《现金盘点表》。由于责任心不强、业务水平较低等原因，一些会计人员即使在现金盘点过程中发现问题，也不会立即上报，而是通过弄虚作假的方式蒙混过关，在一些中小企业这种现象更为常见。企业要对财务会计人员进行有效地监督和检查，以便能够及时发现现金盘点中出现的问题，以及财务会计人员是否存在弄虚造假，从而有效地降低企业的损失。企业要对银行对账单和银行 日记 账予以高度的重视，对二者进行核对，并且核对未达账目的真实性。企业要安排专门人员负责与银行在月底进行核对，将核对结果写入会计报表内。一旦发现差错，要立即采取有效的 措施 ，查明出现问题的原因，避免损失扩大。

(二)提高财务会计人员的素质

随着企业的发展，必须对财务会计人员提出更高的要求，建立一支高水平、高素质的财务会计人才队伍。首先，领导必须提高对财务会计人员的重视。财务人员尽管不像研发人员、生产人员和销售人员那样可以直接提升企业的业绩，但是从长远的目光来看，财务人员关系到企业能否提高对资金的管理水平，以及企业能否得到长远的发展。企业要在内部营造出重视财务管理的氛围。会计人员在精不在多，企业应该更加重视财务会计人员的质量，在招聘过程中提高对财务会计人员的要求，保障进入企业的财务会计人员具有较高的业务水平和责任感。企业还要做好财务会计人员的培训工作，有计划、有组织的对财务会计人员进行定期培训。只有这样才能够不断提高企业财务会计人员的专业技能和专业知识，使其能够适应企业发展的步伐，为企业提供更好的财务会计服务。

(三)推动财务会计管理手段的现代化

企业在发展的过程中要面临越来越复杂的市场环境，企业的财务会计要处理越来越多的信息，这对于企业的财务会计管理来说是一种巨大的挑战。为了提高企业财务会计管理的水平，保障企业会计信息的正确性和实效性，就必须跟上信息化的发展步伐。企业要不断推动财务会计管理手段的现代化，使用现代化的财务信息处理方式，使会计信息更加可靠、及时、准确和真实。要充分利用 网络技术 和计算机技术对会计信息进行处理，保障信息处理速度和质量，减少人为操作错误。这样一来可以使企业管理层及时利用财务会计信息，从而提高企业决策的科学性和及时性，准确的把握市场机遇，推动企业的发展。

三、结语

本文对企业财务会计进行了简要的企业介绍，并且分析了当前我国企业财务会计中存在的问题，提出了相应的改革策略。我国的社会主义市场经济体制不断完善，企业发展过程中面临的市场环境更加复杂，这就要求企业不断提高财务会计管理水平，为企业提供更为及时、准确和真实的财务会计信息，促进企业的发展和壮大，有效的规避发展过程中的风险，使企业管理层能够做出更为科学和准确的决策，抓住发展中的机遇，不断提高企业的市场竞争力。

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浅谈企业财务风险与防范的开题报告的格式(通用) 1 总述开题报告的总述部分应首先提出选题，并简明扼要地说明该选题的目的、目前相关课题研究情况、理论适用、研究方法、必要的数据等等。 2 提纲开题报告包含的论文提纲可以是粗线条的，是一个研究构想的基本框架。可采用整句式或整段式提纲形式。在开题阶段，提纲的目的是让人清楚论文的基本框架，没有必要像论文目录那样详细。 开题报告学生：一、 选题意义 1、 理论意义 2、 现实意义 二、 论文综述 1、 理论的渊源及演进过程 2、 国外有关研究的综述 3、 国内研究的综述 4、 本人对以上综述的评价 三、 论文提纲前言、一、1、2、3、 二、1、2、3、 三、1、2、3、结论四、论文写作进度安排 毕业论文开题报告提纲 一、开题报告封面：论文题目、系别、专业、年级、姓名、导师 二、目的意义和国内外研究概况 三、论文的理论依据、研究方法、研究内容 四、研究条件和可能存在的问题 五、预期的结果 六、进度安排

会计财务舞弊案例论文模板怎么写

不能空谈，但是能班忙写提纲和具体的内容

财务造假，是指有关会计行为人为达到某种目的，利用会计法规，准则的灵活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的地选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为。一、财务造假手段剖析随着经济政策，经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现。财务造假的手段主要有：虚构交易，虚构收入，利用会计准则，会计制度的缺陷来操纵利润，调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。 (一)虚构交易，操纵利润虚构交易是性质最为恶劣，欺性最大的一种财务造假的手段。虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票，伪造材料购入合同，材料运输入库单据，材料出库单据，产品生产班组和记录，产品入库单据，销售合同，销售发票单据，产品出库单据，产品运输单据，银行存款对账单，银行存款调节表，纳税单据，产品外销报关单，国际信用证，国外交易方，控制制度和管理制度等所有需要的凭证和文件。

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。下文是我为大家整理的关于会计造假方面论文的范文，欢迎大家阅读参考!

浅谈企业会计信息造假

摘要：近年来美国证券交易委员会对中国在美国证券交易所的上市企业进行大范围的调查，起因是部分中国上市企业的财务虚假报告问题，并因此造成大范围的中国在美上市企业遭到牵连，甚至那些资质良好的中国上市企业也未能幸免。因涉嫌造假上市、上市后继续造假，一些中国概念公司在美国资本市场遭到“猎杀”，给这些上市公司造成很大的损失，更有一些经纪商开始禁止投资者利用保证金购买中国概念股，给中国概念股蒙上了一层阴影。在中国沪、深证券交易市场，也不时传出上市第二年财务报表就大变脸的案例，给广大投资者带来不必要的损失，让投资者日日担心自己手中的股票会不会成为下一个地雷。人们不禁会问：现在的会计信息是怎么了?

关键词：会计信息 造假 对策

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。在现实社会中，股东、债权人、政府职能部门、投资者等都是从会计信息来了解一个企业的情况，所以，会计信息的真假就直接决定了了解会计信息的人所获得的回报。

近年来美国证券交易委员会对中国在美上市的公司进行大范围的调查，起因就是部分上市企业提供虚假会计报告，使中国概念公司在美国资本市场遭到“猎杀”，甚至一些经纪商禁止投资者购买中国概念股，给中国概念股造成了很大的损失。而在中国沪、深证券交易市场，也不时出现上市第二年就出现巨额亏损的公司，给广大投资者带来了一定的损失，也让投资者对上市公司的会计信息投了不信任票。人们不禁会问：现在的会计信息是怎么了?

其实，会计信息的虚假有会计人员的有意造假和无意造假，本文主要谈谈有意会计信息造假。

一、会计信息造假的内涵

会计信息造假是指有关经济人为了其自身的利益目标所采取的违反国家相关制度，或虽然不违反国家相关制度但违背经济活动的客观事实，致使提供的会计信息失去真实性和可靠性的行为。

二、会计信息造假的主体

会计信息造假的主体有两个：一个是企业的管理者，他们是会计信息造假的决策者和指挥者，也是会计信息造假的需求者;另一个是会计从业人员，他们是会计信息造假的具体操作者。

三、会计信息造假的动机

不同的造假主体有不同的动机。

(一)企业管理者

1、上市公司造假的动机是想不断向资本市场“圈钱”;或者是想提高公司股票市场价格并从中谋利;或者要让公司“扭亏为盈”，去掉“ST”或“*ST”的帽子。

2、非上市公司的管理者造假则是为了头上的“乌纱”，作为向上晋升的资本;或者向银行取贷款;或是少纳税款;或是私设“小金库”以中饱私囊。

(二)会计从业人员

会计从业人员造假则是为了保住自己的饭碗，迫于管理者的压力不得不做。

四、会计信息造假的危害

会计信息造假的危害是非常大的，具体表现在：

(一)会计造假所提供的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致市场行为混乱，乃至国家相关决策者制订出错误的决策，破坏市场运行机制。

(二)损害国家财经法律法规及会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序。

(三)侵害股东、债权人、投资人的合法权益，有可能让他们遭受巨大的经济损失。

(四)偷逃国家税款，导致国家税收流失。

(五)掩饰个人贪污腐败行为，使国家遭受损失，部分人中饱私囊。

(六)在证券市场上，严重误导投资者的行为，加剧市场波动，影响证券市场秩序，使投资者对资本市场失去信心。

(七)在国外证券市场，因上市公司造假，使中国上市企业遭受信任危机，直接影响到国家形象。

五、会计信息造假的表现

(一)会计凭证虚假。主要是通过编造虚假的会计凭证;或提供虚假的原始凭证，致使会计信息从开始就虚假。

(二)建立虚假账簿。主要是私设“小金库”，建立两套账，一套对内提供给管理者，另一套专门应付有关职能部门的监督检查，从而达到掩饰企业的真实经营情况，偷逃国家税款，侵占国家财产。

(三)提供虚假会计报表。企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国企和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收。

六、会计信息造假的原因

会计信息造假在我们成为了普遍现象，基本上没有公司不出现或大或小的造假问题，成为了一种社会现象，有其存在的深层原因：

(一)会计从业人员自身素质的原因

1、部分会计从业人员自身能力有限。大部分会计从业人员没有参加过专业的会计培训，我国大部分学校提供的是理论知识，缺乏在实际操作中的历练。一旦到了实际的会计操作中，甚至不知从何下手。而我国的会计制度还处在不断的完善中，他们又不能对新的会计制度更新适时学习来掌握新的技能。我国虽然采用持证上岗的制度，但在实际操作中缺乏执行，很多会计从业人员并没有从业证书。虽然每年财政部门都要求从业人员参加后续培训，但往往成为一种形式，并没有使会计人员能力有大的提高。

2、部分会计从业人员道德低下。在物质利益的驱使下，他们往往配合管理者采取各种手段伪造、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗，侵吞国家和集体财产。

3、部分会计从业人员，迫于领导的压力，或受利益驱使，不遵行职业操守，主动为领导出谋划策，做假账、设两套账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息，粉饰业绩，隐瞒收入，逃避税收，谋求私利。

(二)我国的制度不健全

1、我国的会计准则还处在不断完善的过程中，虽然近年来会计准则有了很大的改善，但仍存在一些缺陷和漏洞，有些法规还严重滞后，缺乏前瞻性，在实际操作中缺乏可操作性。

2、我国的会计准则缺乏强制性，很多企业可采用也可不采用，造成同类企业缺乏可比性。

3、我国大部分企业还没有建立一套科学的现代企业管理制度，部分企业本身制度就不完善，或者虽有各项制度，但没有遵照执行，使各项制度形成摆设，没有起到任何作用。

4、部分单位负责人独断专行，为会计信息造假提供了客观条件。

(三)缺乏有效的监督机制

在理论上，我国虽然有会计监督、审计监督和外部监督三位一体的监督管理体系，但在实际运作中存在很多问题。

1、在会计监督上，由于会计从业人员受聘于人，只能为领导服务，使得会计监督形同虚设，对单位财务收支等经济活动更无法进行监督。

2、从审计监督来看，首先是企业内部审计监督体系不完善，制度不健全，内部牵制制度弱化，权责利界线不清，内部监督不能独立发挥其作用，无法从根本上遏制会计造假现象;其次是外部审计监督乏力，我国目前外部监督主要体现在民间审计上，有些民间审计单位为了自身利益，服从被审计单位的要求，配合被审单位做假，以至出现了大量的虚假审计报告。

3、从外部监督来看，财政、税务、审计、物价等部门各自为政，没有形成合力，在管理上各自为政，不能从整体上有效地发挥监督作用。

4、从执法监督来看，虽然每年都有各种各样的执法检查，但都没有从根本上解决会计造假问题。根本原因就在于执法不严，对查出的问题没有严肃处理，导致会计造假事件的不断出现。我国《刑法》、《会计法》对会计做假行为都作了处罚规定，但在实际操作中执法不严、惩治力度不够，不能起到惩戒作用;另外，对违法行为常常用罚款了事，没有刑事处罚，经济处罚由造假单位承担责任，对管理者没有处罚力度，导致造假者胆大妄为;再者会计造假成本低、经济处罚力度太小，对造假者起不到威摄作用，在一定程度上纵容了会计信息造假的泛滥。

(四)两权分离的结果

两权分离是指所有权和经营权的分离，也就是大部分经营者并不是资本所有者，这就造成了双方的矛盾。所有权人要求较高的资本回报，实现企业最大的盈余。但在实际情况中，往往会出现盈余分配的问题，所有者希望获得所有盈余，而经营者却希望保留部分盈余用作企业发展或者个人的薪酬和福利。

(五)经济利益的驱动

有些经营者，特别是国有企业经营者，他们的升迁往往与政绩挂勾，所以他们往往为了自己头上的“乌纱”，将企业作为晋升的资本，就会不惜一切虚增利润。地方政府的领导为了地方或部门的形象，为了一份好看的业绩，也会纵容企业造假。对于民营企业来讲，取银行贷款、偷逃税款都需要一份虚假的报表。

七、会计信息造假的对策

(一)加强会计从业人员的素质，提高职业道德

会计信息是由会计从业人员来提供的，所以会计从业人员的素质就尤为关键。应加强会计从业人员的培训，不断提高他们的业务本领，提高执行新政策的水平，使他们不断更新知识。同时应加强会计从业人员的职业道德素养，正确处理国家、集体、个人的利益关系。提高会计从业人员在企业中的地位，让他们认清自己工作的重要性，增强他们的责任感。

(二)建立完善的内控制度

内部控制制度是企业各部门想到制约、相互联系的内部制约机制，完善的内控制度可以有效的防止会计造假行为的发生。完善的内控制度包括：岗位分离制度、领导负责制度、独立的监督制度、明确的奖惩制度。

(三)健全法律制度

目前我国在会计方面的法律、法规还很不完善，所以要不断完善这方面的法律、法规，以《会计法》为中心，不断完善法规体系，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。特别是应加大会计违法成本，增大企业负责人会计违法的刑事责任，以及加强对敢于说不的会计从业人员的保护及奖励。

(四)推行会计人员委派制

现行的会计从业人员，都要受受雇企业的领导，其薪酬也由受雇企业支付，这就在很大程度上必须服从受雇企业的管理。有时也不是会计从业人员想提供虚假报表，但如果不照做很容易就被炒鱿，不得不受制于人。我们完全可以采用委派制的方式，由财政部门专门成立一个会计委派部，所有会计从业人员均隶属于这个部门管理，统一进行培训，外派人员采用垂直管理，派出的人员代表国家利益，其工资、奖金以及福利均由委派部门发放。而财政部门的会计委派部定期向各企业收取费用，以作为向外派人员的薪酬。每个企业根据企业情况向财政部门的会计委派部申请用人指标，由会计委派部派人提供合适人选进入企业，只受企业的管理，不受企业的制约，并在一定期间进行轮岗，以免受到企业经济利诱。

总之，会计信息造假作为目前社会的普遍现象，严重扰乱了经济秩序，影响了会计对各项经济活动的真实反映，也迫切需要国家加快完善保障制度，加强管理及监督，创造一个健康有序的社会环境。会计从业人员也应从我做起，坚决与假账做斗争，还社会一份真实。

参考文献：

[1]会计造假.MBA智库百科网

[2]会计造假的经济学分析.中国百科网

[3]浅谈会计信息造假的治理对策.中国会计网

浅析会计造假与审计对策

[摘要] 本文简单介绍了我国企业会计造假的一些常见手法及其危害。针对会计造假的不同形式，探讨了审计人员应采取的审计方法。

[关键词] 会计核算粉饰报表会计造假及其危害

会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。

从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。会计报表造假是故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺股东和债权人等利害相关人。会计事项造假通常旨在方便盗窃，或将公司的资产转变为个人所有或使用。

会计造假的危害性很大，具体表现在:

会计造假所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制;损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序;侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失;通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失;助长个人贪污腐败行为的滋生;使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

会计造假最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。

一、会计造假的形式

目前，企业会计报表造假主要有两种类型:一是虚增资产，虚增利润;二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁;上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。

1.资产虚增

(1)费用资产化

企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。

(2)存货不实

有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。

(3)固定资产价值虚假

企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。

(4)递延及无形资产摊销不足

递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。

2.负债不实

(1)应付款项高估

许多企业的应付款项不及时或每年与往来单位核对确认清理，一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项普遍存在，三年以上的应付款项(不包括长期应付款项)以及债权人已经不存在的仍挂账的也不少见，企业实际需付债务小于财务账面债务，企业应付款项高估。

(2)预提费用不实

许多企业为了调节当期损益，不按企业会计准则和会计制度的要求预提费用，而是根据企业调节损益的需求预提，有的企业应提的不提或不应预提及多预提的不及时冲销，致使预提费用会计科目反映不实。

3.虚报盈亏

(1)多计收入、少计费用

有的企业为了达到一定的目的，将未实现的收入作为收入入账，如在服务或工程未提供完毕之前，就确认收入实现;有些企业虚构客户虚开销售发票，虚列销售收入和应收账款;一些企业对已经发生的支出不计入成本,或在结转成本时不按配比原则，故意少转成本，导致企业生产成本及库存商品的账面金额远远大于实际库存金额;有的企业则将有关费用支出单据压在银行未达账中，利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。

(2)少计收入、多计费用

企业为了达到少缴或不缴所得税的目的，将正常的销售特别是一些不需要增值税发票的销售，不按收入确认的条件进行确认，而是长期挂在预收账款或其他应付款科目中且金额不变;有的企业则采取虚列预提费用，多提多摊费用的方法，达到虚减盈利的目的。

(3)在建工程长期挂账，应计入损益的借款费用予以资本化

企业在自行建造固定资产时，对借入资金需按期计提利息，这部分借款利息在在建工程达到预定可使用状态前应予以资本化。有些企业工程早已完工，仍长期挂账，借款利息仍计入在建工程成本，从而使当期财务费用减少，同时又可以少提折旧，从两个方面来虚增利润。

(4)随意调整报表

一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润;或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润，如为了增大管理费用，直接在损益中多计管理费用，并在资产负债表中同时增大应收账款和坏账准备金额，造成表账不符。

二、审计时应采取的对策

审计人员针对会计造假的不同形式，应采取不同的审计方法。

1.存货不实的审计方法

督促被审计单位按照会计制度的规定规范会计核算，做好存货基础工作;根据审计准则的规定，严格履行存货监盘程序。实施监盘前，充分与被审计单位沟通，做好具有可操作性的详尽计划;尽可能安排在被审计单位组织年终盘点时进行监盘工作，以减少工作量和时间性差异;实施监盘时，不仅要核对存货数量，还要关注其质量状况。

2.虚构销售，虚列应收账款的审计方法

一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现销售总量大于生产能力的异常情况;二是检查企业年末、季末的销售合同和发货凭证、出库记录等原始凭证，看其有无出库凭证，其手续是否完整，是否有异常情况;三是对客户单位发询证函进行函证，向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对，以确认对方单位是否欠款。

3.少转成本，虚增利润的审计方法

少转销售成本会导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。对这种造假手段的审计方法，一是检查其成本结转方法是否遵循一贯性的原则;二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常;三是通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否有差异。

4.销售收入不入账，做其他应付款或预收账款而隐瞒利润的审计方法

对此在审计中应采取的对策：一是检查进货数量及期末库存数量并与账面数量进行核对，看是否有异常;二是抽查原始凭证，看其人账依据是否合理、充分;三是对一些金额较大并长期不动的预收账款进行函证，以便对其真实情况进行确认。

5.当期费用不计入损益，虚增利润的审计方法

企业将当期发生的经营费用、管理费用，虚列在待摊费用，递延资产、无形资产、其他应收款等科目中，不计人损益。对此，审计时主要检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

6.通过变更固定资产折旧方式操纵利润的审计方法

一是要检查固定资产账面原值及净值是否与使用年限相适应，如有些企业的房屋建筑物已经到了报废的年限，而账面反映的净值还有相当大的数额;二是要检查企业固定资产折旧的计提是否遵循一贯性原则，是否有随意改变折旧年限和折旧方法的行为。

7.通过变更投资核算方法进行利润操纵的审计方法

在被投资企业盈利的情况下，将投资收益核算方法由成本法改为权益法，一方面可以虚增当期利润，另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。对这种造假手段的审计对策是检查投资企业的股权占被投资企业的股权百分比，按有关会计制度的规定，占被投资企业25%以上的股权时方可采用权益法核算投资收益。

8.应计入损益的借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润的审计方法

在实际工作中，有的单位将无力消化的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程支出中。对此，审计时要按照会计准则规定的条件，核查企业的在建工程是否达到可使用状态，以此来判定借款费用的处理是否正确。

9.利用计提资产减值准备操纵会计利润的审计方法

审计人员首先对资产市场进行调查，并与企业账面价值进行比较，看有无异常资产;其次检查企业计提的减值准备是否有充分的依据，如有证据表明计提了用于调节利润的减值准备，应按企业会计制度的规定进行追溯调整，不应增加当年利润。

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