关于曲式结构原则论文范文资料

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曲式就是乐曲的结构形式。曲调在发展过程中形成各种段落，根据这些段落形成的规律性，而找出具有共性的格式便是曲式。

由一个乐段构成乐曲的曲式，称为一段体或者一步曲式。一段提过去所表现的音乐形象一般比较集中，音乐表现手法的运用也相对简洁，统一，在中国各地民歌中最为多见。

由两个乐段组合构成的乐曲形式，称为两段体或二部曲式，它的特点是第一个乐段的终止式根据音乐的需要可采用完全终止或不完全终止。

一般指在两段体的基础上，又回到第一个乐段作为结束，以加强第一段的主题思想。

乐段的结构及一部曲式：乐段通常由两个乐句或四个乐句构成。由两个各有四小节（或八小节）的乐句组成的"乐段"（专称为"方整性的乐段"）在器乐曲中最为常见。其特点是平衡、均称感强。一首乐曲仅由一个乐段构成的称“一部曲式”。

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音乐随着历史的发展，其内容和表达方式开始多元化，在音乐作品积累到一定量时，有些具有典型意义特征的作品逐渐被人们筛选出来，在长时间的实践及规整下，逐渐产生了理论化的对“乐曲体裁创作规律”的总结。这就是起初曲式的诞生。

音乐的曲式按照传统音乐可以分为两大类，小型曲式和大型曲式。小型的包括一部曲式，二部曲式，三部曲式，复二部曲式，复三部曲式。大型的包括变奏曲式，回旋曲式，奏鸣曲式，套曲曲式，自由曲式。

我国音乐理论家杨儒怀教授则以曲式的共性特征，将它们归纳为"并列曲式"、"再现曲式"、"复合曲式"、"循环曲式"、"变奏曲式"和"奏鸣曲式"、"回旋奏鸣曲式"、"复调音乐曲式"、"套曲曲式"和"边缘曲式"。

参考资料：百度百科——曲式结构

参考资料：百度百科——曲式

介绍你参考我在大学授课时的一篇备课笔记，希望能够帮你。浅谈交响曲的第一乐章结构和贝多芬的贡献 一、交响曲含义的渊源“symphony”一词源于古希腊，“sym”是“一起、同时”的意思；“phony”是两个以上音和谐的意思。一般指乐队各声部同时奏出和谐的音符。二、交响曲体裁的渊源17世纪末意大利式歌剧序曲的结构是：“快板——慢板——快板”。 在18世纪逐渐脱离歌剧，吸收其他器乐曲的因素，发展成为独立的有3个乐章的器乐体裁，依然属于小型乐队或器乐重奏的作品。三、交响曲体裁的定型海顿、莫扎特的大量创作实践，最终确立了规范的交响曲式，即古典交响曲。它通常包括有4个乐章：第一乐章，快板，奏鸣曲式；第二乐章，慢板（或稍慢），节略的奏鸣曲式、三段式、复三段式、变奏曲式，具有抒情性；第三乐章，快板（或稍快），小步舞曲；第四乐章，快板（或急板），回旋曲式、奏鸣回旋曲式等。与此同时，交响曲整体的调性布局、和声结构、各乐章间的对比与平衡、乐队中乐器的组合与规模等均得到规范化而基本定型。 四、交响曲体裁的发展交响曲在贝多芬手下则被发挥到极至：1、展开部与尾声得到扩大；2、主题对比强烈；3、和声富于动力性；4、第三乐章以谐谑曲取代小步舞曲等；5、注入了前所未有的人文主义思想。贝多芬《第三交响曲——英雄交响曲》标志着交响曲进入19世纪浪漫主义交响曲的新阶段。五、交响曲曲式结构特别强调是第一乐章所必须采用的奏鸣曲式的结构。一般分为引子、呈示部、发展部（展开部）、再现部和尾声。1、引子奏鸣曲式可以有引子，也可以不安排引子。引子是主题的高度概括，是一个特别的提醒。比如，贝多芬《第五交响曲——命运交响曲》的引子，贝多芬自己称为“命运在敲门”。引子出现，马上渲染了音乐的气氛，确立了主题的基调。早期奏鸣曲的引子一般不参与发展，但是贝多芬、舒伯特等人都曾在发展部当中引用引子的材料或者进行再次适当地提示，比如《命运交响曲》。2、呈示部呈示部包括主部、连接段、副部及小结尾。主部：主部主题又称第一主题，调性就是交响曲的调性。反映交响曲主要的、最基本的思想；副部：副部主题也称第二主题，在调性上与主部主题要有明显的对比。古典奏鸣曲式要求主部与副部之间保持严格的调性关系，即副部出现在主部的属调（纯五度）上，而贝多芬后期的作品呈示部中出现三度关系的主部和副部，浪漫主义作品甚至有二度关系的。一般来说，主部和副部的乐思往往是对比并置的或者是对比冲突的，这种并置或者冲突构成了奏鸣曲式的主要结构力量。主部和副部的主题是后面发展部发展的主要素材。3、发展部（展开部）发展部也称展开部或自由幻想部。呈示部中的乐思在发展部中得到展开和发挥。展开的方式一般有：1）主题在发展部里面变形、模进（严格变奏和自由变奏方式）；2）主部主题和副部主题同时出现；3）主部主题和副部主题交替出现；4）主部主题和副部主题在不同调性上出现；5）用复调手法发展乐思；6）把主体中的单独动机进行拆分发展；7）引入新的被称作“插部”的乐思（其实就是采用主部和副部以外的新材料）；以上一切手段的目点，就是为了营造两个主题间的对比、冲突，使矛盾激化，产生戏剧化的冲突效果。4、再现部当音乐经过一系列眼花缭乱的发展后，主部主题在主调上进行再现，通过一个连接部再将副部主题提升到主调上再现，将矛盾冲突进行协调统一，手法是用两个主题的调性统一来使音乐的戏剧冲突得到平衡和解决。5、华彩段华彩段也就是炫技的段落，在早期古典音乐的器乐和声乐中都是存在的，在这个段落到来时，歌唱家和演奏家可以即兴发挥，展示高超的歌唱和演奏技术，藉以烘托音乐氛围，获得听众赞赏。但贝多芬写定了华彩段，从此华彩段不能随意进行发挥。个人认为，贝多芬之所以这么做，也是一个必然：交响乐队的编制和乐器品种的发展，以及作品篇幅的大规模提高，已经很难有即兴发挥的空间和必要性了。6、尾声尾声是交响曲第一乐章奏鸣曲式的终结，采用完全终止式（稳定终止），有时尾声的篇幅也很长，类似第二发展部。这样尾声显得很有内容，避免了不匆匆一笔带过而显得苍白。 你可以适当改写一下，祝你好运！

曲式（Form,musical）就是乐曲的结构形式.曲调在发展过程中形成各种段落,根据这些段落形成的规律性,而找出具有共性的格式便是曲式.

乐段的结构及一部曲式：乐段通常由两个乐句或四个乐句构成.由两个各有四小节（或八小节）的乐句组成的"乐段"（专称为"方整性的乐段"）在器乐曲中最为常见.其特点是平衡、均称感强.一首乐曲仅由一个乐段构成的称“一部曲式”.

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一:曲式有很多种,正如大的宫殿有大的结构,小的屋舍有小的形式一样.无论大小,无论是古典的还是现代的创新之作,都会包含以下三个原则：对比、变奏、重复.

1.对比

音乐的进行、冲突和情绪的改变都来自于对比——强与弱、弦乐与木管、快与慢、大调与小调等等,以此推动和展开乐思.对比是由作品中的多个音乐材料造成的,它们在旋律形态、节奏型、情绪特征上的不同给听者带来了新鲜的感觉.

一部作品多少总会有些对比的因素,大型作品的对比幅度会比较大,对比的材料会比较多,相对来说小型作品的对比幅度就小些,材料也没有那么多.

2.变奏

变奏手法是将一个音乐材料在保留某些特征的情况下进行变化,一方面仍可使人听出原型同时又有新鲜感.

比较简单的变奏是基本保持主题的旋律轮廓、节奏型甚至和声,只是添加一些小小的装饰.稍复杂些的,则会将旋律、节奏、调式调性、织体、和声都做较大幅度的改变,甚至只是选取原材料的某个因素加以发展,以至于几乎听不出它们和原型的联系了.音乐作品中的"展开"就属于这种类型的变奏.

3.重复

重复是指音乐材料的再次出现.一发而逝是音乐艺术的特性之一.为了让听者对音乐素材留下深刻印象,重复或者带有变化的重复就是必须的手段.

此外,再现也是重复的一种形式,当一个音乐材料呈示之后,有新的因素出现,在新因素后面前述材料的重新出现,称作再现,这种手法可以给全曲带来呼应、对称、稳定的感觉.再现可以是原封不动的,也可加以变化,使之获得一种总结、升华的效果.

上述三个原则并不是互相无关的,它们在使用中可以互相渗透.比如,带有变化的再现,实际上体现了变奏原则,同时又因为它的变化,产生了对比效果.

二:曲式的类别

1.音乐的曲式按照传统可以分为两类,小型曲式和大型曲式.小型的包括一部曲式,二部曲式,三部曲式,复二部曲式,复三部曲式.大型的包括变奏曲式,回旋曲式,奏鸣曲式.

2.我国音乐理论家杨儒怀教授则以曲式的共性特征,将它们归纳为"并列曲式"、"再现曲式"、"复合曲式"、"循环曲式"、"变奏曲式"和"奏鸣曲式"、"回旋奏鸣曲式"、"复调音乐曲式"、"套曲曲式"和"边缘曲式".

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曲式分析教学中案例教学论文

一、案例教学法在曲式教学中的应用

所谓的曲式分析，指的就是对乐曲进行和声上的、结构形式上的等方面的分析。在教学过程中，通过分析大量的实际案例，对各种乐曲总结归纳出其曲式、结构与规律，并举一反三的分析实践，进而能对各种纷繁复杂、变异万端的曲式现象作出合理的解释。然后再运用所掌握的发展原则进行进一步的乐曲创作实践。

（一）课前准备

一般曲式分析的课程都是大学二、三年级音乐表演与音乐学的学生学习。这时的学生已经修过了《乐理》、《和声学》、《复调》等基础课程，具备了学习更复杂的理论知识的基本能力。作为教师，要在课前准备好充分的准备工作。准备工作主要包括两个环节：首先是教师要吃透教材，以教材中的二段体教学为例，将教材内的知识点，划分为再现二段体、无再现二段体以及这两种曲式结构有什么相同及不同之处三个专题，每一个专题中都要选择出两到三个具有典型特殊意义的案例让学生们进行分析；二是教师在上课之前要大概了解教授学生的`基础情况，例如学生的兴趣爱好、专业水平程度等等，也就是说任课教师要对自己教授的学生有一个充分的了解，同时还要预想到在课堂上可能出现的突发情况，根据学生情况及时做出相适宜的教学安排。在上曲式分析的课程之前学生也需要进行课前准备，例如要熟悉教材，了解教材中各种曲式的结构，方便在课堂上进行讨论。也可以通过网络，以二段体为例，对再现式二段体、无再现的二段体进行一个初步的了解与调查，了解其典型结构、创作手法等等方面的内容。

（二）课堂的实施

以学生为主体是案例教学法区别于其他教学形式的显著特征，它的实现是由教师来引导的。所以，在课堂中，良好的实施案例教学法，就要依据班级学生的实际情况而实施不同的课堂环节。

1.提出案例任务

首先教师提出一个案例总的任务：以教材中的二段体教学为例，辨析再现式二段体和无再现二段体。然后提出三个问题：什么是再现式二段体的结构特征？什么是无再现式二段体的结构特征？再现式二段体与无再现式二段体之间有什么异同之处？问题提出之后，鼓励学生对前两个问题进行独立思考与阅读，进而提出自己的见解，目的在于培养学生独立思考的能力。同时可以让其他同学进行补充，在这个大的前提下，进一步讨论第三个问题，这样有助于提高学生们提高取长补短的能力。在他们讨论一定程度后，教师再加以点通与讲解，引导学生自主思考两者之间的不同，从而加强学生对这两种曲式结构的辨析能力，达到最初的教学目的。

2.案例讲解

首先提出问题，而后分析问题，最后解决问题，是案例讲解的最终目的。曲式作品的案例讲解，主要是通过对具体曲式结构的分析，进而使学生们能够比较深刻的掌握作品的内容以及表达方法。首先可以通过多媒体播放再现式二段体的代表作品《摇篮曲》，这样可以加深学生们对于作品的印象，为接下来的理性分析奠定基础，其次是通过分析作品的结构明确再现式二段体“a+a1+b+a1”的结构特征。然后在通过分析无再现式二段体的典型乐曲《我的祖国》，让学生们了解无再现式二段体的最大特征就是“A+B”，没有再现的内容。通过两者之间的对比与分析，从而达到让学生了解主题的目的。

二、案例教学法对于曲式分析教学中的启示

首先案例的选择一定要有其针对性。案例教学描述的其实是一种教学实践，通过一种丰富、立体的表达方法向人们展示了包含了一些教师与学生的思想、行为与感情的故事。因此能不能选择一个有针对性的案例，是教师与学生之间的教学互动是否成功的一个关键。其次案例教学要有一定的目的性。案例教学不能仅仅是引导学生们去追求一个简单的答案，而是追求任务完成的一个思维过程。最后案例教学要打破传统课堂上教师与几个学生发言包揽的现象，而是要让每一位学生都经历这种学习过程，学会学习。

三、结语

案例教学可以激发学生们的自主学习能动性，指导学生们注重实践活动并且提高其实践能力，将学习有效的转化为能力。运用案例教学是有效提高曲式教学质量的一种有效形式。

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目前，会计职业道德问题是一个非常严重的问题。下面是我给大家推荐的有关会计职业道德的论文 范文 ，欢迎大家阅读参考!会计职业道德的论文范文篇一：《会计职业道德建设问题》 摘要：目前，会计职业道德问题是一个十分重要的课题。 文章 对会计职业道德的基本含义和存在的问题进行了阐述，并对如何加强会计职业道德建设提出了具体的 措施 。 关键词：会计职业道德;建设;对策措施 在社会主义市场经济条件下，加强会计人员的职业道德建设，对于更好地服务于市场经济体制建设，提高会计工作质量和会计人员的整体素质，都具有重要的意义。本文仅就有关会计职业道德的含义、存在问题以及加强套计人员职业道德建设的措施，谈点个人的认识。 一、会计职业道德的基本含义 职业道德是人们在从事各种特定职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。 所谓会计职业道德，是指从事会计工作的人员在履行职责活动中应具有的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。也是基本道德规范在会计工作的具体体现。它既是会计I作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好与不好的标准。因此，会计职业道德渗透到社会的方方面面。因为凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。会计职业道德其实就是“诚信”的体现。因为“诚信”是会计工作的命脉和灵魂，也是会计I作的立身之本。更是每个会计工作者应具备的基本职业道德。这也就是说，套计行业本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账，保证会计信息真实、可靠。正因为会计行业有诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的依赖和赞誉。当今，随着社会经济的迅速发展，会计信息越来越被广大投资者、决策者、 企业管理 者等会计信息使用者所重视。但同时也必须认识到，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重。因此，必须加强会计职业道德建设。 二、当前会计职业道德存在的问题 目前我国会计人员队伍的现状，总体来看会计职业道德素质是好的，没有他们的辛勤工作，就不可能取得今天的巨大成就。但是，在经济利益的驱动下，会计职业道德仍存在着一些问题。 1.单位自责人权力过大，影响会计人员恪守会计职业道德。单位负责人与会计人员在地位上是从属关系，单位自责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权，会计人员很难有自主权，因而会计人员的职业道德在单位工作发挥作用如何，是与单位自责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益，往往会向会计施加压力，这时会计人员若坚持职业道德，很可能就会被辞退下岗，丢掉饭碗。所以，不少会计人员很难做到恪守职业道德。这就迫使一些会计人员违背现有会计法规，在工作中，按照领导人的意愿弄虚作假，被动地做假账，使会计信息严重失真。这种情况，虽然表现为会计人员职业道德欠缺，但主要是单位负责人的不良职业道德行为所造成的。 2.会计人员追求私利、自身职业道德素质偏低。社会经济的迅速发展，影响人们的思想意识、价值观念等都发生了深刻的变化，从而使不少人员在经济利益驱动下，个人主义、利己主义、享乐主义等不良意识有所抬头，而爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想有所削弱，致使社会风气受到严重污染，这必然影响到我们的会计队伍。有的会计人员，为了谋取个人一点私利而不惜作出违反职业道德、甚至违法的行为。也有些会计人员为了单位小团体的利益，将职业道德规范置于脑后，从而损害社会和国家的利益。因为单位通过提供虚假会计信息，可以取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济'利益，单位自责人和会计人员通过制造虚假会计信息，取投资者的信任，并因此获得职务、加薪等现实利益。还有些会计人员，不求上进，缺乏敬业精神，不学习财会和经济的新法规，甚至出现会计人员仍沿用旧的会计法规，造成了许多本应可以避免的会计信息失真的现象。这种不思进取、缺乏 爱岗敬业 精神的会计人员，在工作中必然表现为马马虎虎，不认真自贵，降低了会计职业道德的基本要求，甚至会走上违法犯罪的道路。 3.处罚不力、执法不严。目前，我国虽然制定了各种相关的会计法规。但对违反会计法规行为的处罚力度不严。比如会计造假的背后一般都存有经济利益驱动，若处罚不力，只会使造假行为越来越严重。当前，在我国查出来的会计信息失真问题中，一个重要的原因就是“重经济处罚，轻行政、法律处罚;重对单住处罚，轻对个人处罚;重对内部处理，轻外部公开处理”，从而减弱了法律的效力。目前现有的一些法律法规，在对处罚的规定上也显得过宽。《会计法》第四十五条规定中，有授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、编造虚假会计 报告 的，在《会计法》中也只是对其处以五千元以上五万元以下的罚款;属于国家工作人员的还应依法给予降级、撤职、开除的处罚规定。这些规定明示了造假行为“成本”的上限，使得造假成本过于低廉。而且，即使这么轻的处罚也往往是用造假机构的权益采承担，极少影响到单位负责人和会计人员的根本利益。这样，就减弱了法律、法规的效力，都会不断上演会计造假、会计信息失真的闹剧。 4.监督约束机制不健全。对会计信息质量的监督，有内部监督和外部监督两种形式。所谓内部监督，是指经济主体内部的监督，由于会计监督人员缺乏足够的独立性，所以。内部监督往往流于形式。因为单位的会计人员在内部控制过程中，既负责信息提供，又进行内部审计，而单位监理会成员不能操持独立性，其工薪、职位等基本上都是由经营者决定，无法履行独立监督的职责，以上这些都使得内部监督机制形同虚设，无法发挥应有的作用。所谓外部监督，是指财政、税务、审计等部门的监督，由于点多、面广、任务重等问题，都与承担任务和需要达到的目标不相适应，所以，无法保证会计信息的质量。此外，各种外部监督标准不统一，企业财务、税务、审计等部门在管理上各自为政、功能上又相互交叉，这就造成各种监督不能有机配合。不能从整体上有效地发挥监督作用。 三、加强会计职业道德建设的对策措施 加强会计职业道德建设，是持续不断的永恒主题。针对当前会计职业道德中存在的问题，应采取以下对策措施，来加强会计职业道德的建设。 1树立终身学习观念，提高会计人员素质。提高会计人员素质的重要手段就是加强学习，尤其是在知识经济时代的今天，知识更新快，终身学习已成为人们的共识。所以，必须 教育 会计人员树立终身学习的观念，只有这样才能跟上时代的步伐，适应工作的需要。第一，加强思想理论学习。会计人员应学好政治理论与党的路线方针政策，当前应认真学习邓小平理论和“三个代表”重要思想，认真落实科 学发展观。树立正确的世界观、人生观、价值观，为提高会计职业道德奠定牢固的思想基础。第二，加强法律法规学习。会计人员应学习掌握 财经 有关方针政策和各种会计法律法规，强化依法办事的工作理念。会计人员必须严格遵守《会计法》和相关法律，一切以法律为准绳。通过法律的约束。增强会计人员的责任感，在工作中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到任何情况，都能坚持原则，不谋私利。第三，加强业务学习和技能培训。会计人员应具备熟练业务知识和会计电算化技术等操作能力。同时，还应具备其他知识，如数学、外语、逻辑学、心理学等会计必须具备的基础 文化 素质和修养。为此，应采取多种形式、多种 渠道 的 学习 方法 ，可以派出去到正规院校学习，也可以请进来办培训班;还可以采取学术会议、专题讨论会、参观学习和 经验 交流等多种形式。 2.完善法制建设，加大处罚力度。对任何不良行为的约束和打击。最有力的手段是法制。众所周知，市场经济就是法治经济，因此，在会计职业道德建设中，必须加强法制，真正做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。这就要求我们：一方面要运用法律来保护会计人员依法行使职权;另一方面又要对会计从业人员的行为也要依法进行监督。目前，我国已颁布了《会计法》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》等一系列法律法规，基本上保证了会计工作有法可依、有章可循。但是，与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距。比如，会计工作中存在秩序混乱、信息失真等问题。因此，必须在实践中不断完善法律法规，使财会法规尽可能地全面、配套、具体，并具有可操作性，进一步提高会计工作质量。 与此同时，还必须加大对违背职业道德者的惩罚力度。其目的就是对造假者不仅让其承担名誉损失成本，还要让其承担物质成本，严重的还要追究法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己的行为，将会受到法律制裁。具体来说，第一，对有意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，甚至刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，大幅度提高会计造假成本。第二应尽快建立和完善市场退出机制。对于那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，如果违规做假账的要把肇事者驱逐出相关行业。对于会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位负责人、套计人员，吊销相关会计资格证书，不允许继续从事相关职业等。总之，这样可以使造假-者认识到会计造假带来的严重后果。从而从根本上消除其造假的动力。 3.强化会计监督职能，营造良好的会计从事环境。权力没有监督和制约就会产生腐败，权力越大，就更需要制约，理财权力越大。就更需要会计监督。因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督职能，是对当前经济领域中，出现的造假现象的有力挑战。也是防止和发现会计造假的有力措施。具体而言，对会计监督通常有内部监督和外部监督之分。在内部监督上，要依法科学设置会计岗位，细化各个会计工作岗位的工作职责，明确相关职责。加强日常监督，防止内部监督流于形式。在外部监督上，要加强财务监督、税务监督和审计监督等各个方面的社会监督，有效整合各个社会监督力量，建立健全监控网络，实现资源共享，提高监督效果，节约社会资源。 与此同时，还必须营造良好的会计从业环境。在强调社会主义精神文明建设的今天。各行各业都应自觉提高道德意识。会计职业道德建设，实质上就是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化道德环境的重要性。因为会计环境不仅影响会计活动，而且也影响会计人员的职业道德水平，所以，提高会计职业道德素质，需要良好的会计环境。为此，应做好以下几项工作：第一，加强学习《会计法》等法律法规，明确单位负责人的责任，使其了解会计作假对负责人的处罚后果，促使单位负责人不敢轻易利用职权胁迫会计人员作假。第二，提倡遵守会计职业道德，彤成诚信者光荣。造假者可耻的社会行业风气，促使每个会计人员都争当诚信人的新风尚。第三，各级财政部门、职业。团体、单位和社会各界都要重视会计工作，共同努力营造出高品位的会计职业道德。第四，积极开展舆论监督，多渠道地进行会计职业道德的宣传教育I作。从而提高公众的识别能力，以营造更好的会计从业环境。因此，崇高的会计职业道德观念，高尚的会计职业道德品质，是由会计人员、单位负责人和社会各界人士共同努力才能完成的，这也是会计行业生存发展的需要。

随着全球信息化时代的到来,当前我国企业信息化正处于高速发展的时期。作为企业信息化的关键,财务会计系统是联系企业财务和业务的重要桥梁。下面是我为大家整理的财务会计论文，供大家参考。

摘要：

财务会计报告包含经营成果及会计信息等经营性信息，企事业单位对内对外提供财务会计信息最为重要的书面性文件。随着社会主义市场经济的发展，当前财务会计报告已经体现了一定的局限性，无法满足更高层次、更多元的财务会计报告使用者的需要，研究财务会计报告当前存在的问题及改进财务会计报告对企事业单位的发展有着重要意义。本文以企业为入手点，分析了当前企业财务会计报告中存在的问题，针对这些问题提出了一些解决建议。

关键词：会计报告;决策;会计信息;问题及对策

财务会计报告用书面形式将企业特定会计期间的经营成果与现金流量表现出来，其目的是为报告使用者提供企业财务状况、先进流量等会计信息，为投资者与企业内部决策者提供重要的决策依据。按照会计准则规定，企业财务会计报告必须按照特定的规则，采用统一、规范的格式进行编制。随着社会主义市场经济的发展，企业经营环境已经发生了重大变化，报表使用者对会计报告的要求也呈现多元化、高层次的特征，传统的财务会计报告已经体现出诸多弊端，因此，必须对当前财务会计报告进行改进，才能更好地为企业与投资者提供必要信息。

一、会计报告质量要求

(一)真实性要求

真实性要求是财务会计报告质量要求的首要条件，财务会计报告数据必须与企业实际经营数据一致，不得隐瞒，不能造虚假报告。

(二)完整性要求

财务会计报告必须能够全面反映企业内部资金、资产、预决算执行状况，不得有疏漏。

(三)时效性要求

会计报告必须为报表使用者提供最新信息，报告才可成为有效报告，使用者才能根据报告信息对工作进行调整，避免问题积压。

(四)有效性要求

财务会计报告不仅要真实、完整、及时，还必须能够反映数据背后的问题，在专业性前提下，财务会计报告还应提供决策支撑，只有这样，报告才是可使用的报告。

二、当前财务会计报告存在的问题

(一)信息披露不完整

经济的发展使得投资主体正呈现多元化态势，财务会计报告应当满足多方需求，其信息应当能符合企业利益关系主体的使用需要，如投资者、经营者、债权债务人等。然而，现行的财务会计报告中的项目体系大多反映经济主体的经济活动，不对某一项目、业务或特定交易特征进行表露，浓缩程度太强，掩盖了部分信息，无法让报告使用者全面掌握企业的实际状况，为报告使用相关利益主体决策、执行、控制等行为带来阻碍。

(二)非货币信息反映不足

当前财务会计报告以反映货币信息为主，且多为企业历史货币计量的成本数据。随着现代企业制度的发展，企业无形资产所占的比重越来越高，对企业的发展影响也越来越大，而传统财务会计报表无法反映非货币计量的经济事项，例如人力资源、金融衍生工具、数字资产等，导致财务会计报表中信息覆盖面缩小，报告对投资者的使用价值无法满足需求。

(三)容易偏向形式工作

实质重于形式是会计的基本特征之一。因此，会计报表必须体现出企业日常经营活动的实际交易及活动事项，而不仅仅是按照既定的会计报表结构形式，对已有数据进行处理，当企业实际发生的经济交易事项与报告形式不一致时，会计核算应当以真实发生的经济事项进行账簿处理。但是，在实际操作中，会计报告很容易出现形式重于实质的问题。例如，当前财务会计的核算方式依然受到资产稳定性管理的影响，结构上不充分考虑企业持续经营，需求体现不完整。

(四)时效性不足

时效性是有效信息的基本特征之一，市场波动频繁的状态下，能否及时获取市场信息及企业经营信息将直接影响决策的有效性，决定了投资者是否能够抓住商机。当前，传统的财务信息报告体系已经无法满足灵活的决策需求，同时，较长的报告周期直接为决策留白，这段空白期中企业情况很可能已经发生变动，时效性受损。此外，由于较长的报告周期，企业可能在这段时期内进行幕后工作，报告出具前，企业可能已经变更了资产、现金流等关键信息，如我国上市公司中，关联交易、资产重组等作为通常在年底报表编制之前。

(五)形式不够灵活

财务会计报告的编制具有统一标准，确保了财务信息的可比性。但是，完整是相对的，传统财务会计报告的标准形式很可能限制信息的获取，报表重点体现不足，且不少企业的财务会计报告都有模糊财务会计信息的企图。现代经济体制下，不少报告使用者已经开始追求专业化财务会计报告，以获取更为充足，更具针对性的财务会计信息。

三、优化财务会计报告的建议

(一)强化信息化应用，构建实时报告机制

知识经济时代，信息的生命周期大大缩短，经营活动的不强不确定性增加，会计信息的可用实效也会缩短。因此，建议利用信息化系统，在保留传统财务会计报告标准化的基础上，对企业财务会计信息进行短期化、不等距化处理，增加报告中的变量信息含量，从而使财务会计报告中的信息灵活化，报告使用者也能够在特定时间内获取当时、当阶段的财务会计信息，更好满足使用需求。

(二)优化报告结构，进行分部编制

财务会计报告结构的优化早已是业界探讨的热点，要对财务会计报告进行整体优化，就必须优化报告结构。针对企业的实际经营状况，可以适当对财务会计报告结构进行优化，例如，基于集团企业地域性及资产分散性特征，可以适当增加增值表与收益报告，按照集团地区、行业及产品进行分部编制，为各类报表使用者提供专门化报告，结合传统报表形式，实现报告对比，让使用者更为精确的掌握多部门、多区域、多行业的企业集团经营成果，提升决策科学性。

(三)强化基础数据获取真实性，保障会计信息质量

财务会计报告体现的信息由企业财务部门收集并经过会计处理得来，因此，会计报告的真实性受到企业财务部门会计工作的影响。在优化财务会计报告的过程中，一定不能忽视企业财务管理人员的工作，应当积极改革财务管理方式，强化会计内部控制效能，最大限度地保障会计信息的真实性。

(四)强化内部监督，扩大外部监管影响力

内部控制对企业会计信息真实性的重要作用毋庸多言，但是，不少企业内部控制机制在运作过程中，逐渐演变成形式制度，而不是实际的控制程序。强化内部监督，应当从内部控制机制的建设入手，从财务会计报告质量出发，内部控制机制的建设应当着眼与会计岗位职务分离状况，要在财务部门内部形成相互牵制、相互监督的合理职能关系，强化负责人的内部控制思想，从工作实践中发现问题，及时对内部控制制度进行调整完善，构建严格、科学的内部控制制度，切实将制度落实到位。同时，由于会计信息的利益相关性太强，在行业自律性不足的状态下，内部监督机制很可能失效，因此，在保密性原则下，应当提高外部监督力量，避免会计舞弊。

四、财务会计报告发展展望

基于会计信息的时效性、真实性、完整性基本要求，以及市场报告使用者的多元化、专门化需求，财务会计信息报表的发展方向归结起来应当包括四方面。首先，财务会计报表应当能够表露出极强的预见性，为市场波动中的决策主体提供更科学、更合理的预测。第二，图像化发展。图像往往能比文字传递更多信息，多元化需求下，图像所能表征的信息更能符合现代市场经济中使用主体的要求。第三，与信息化紧密结合。当前大多企业已经实现会计电算化，信息化已经成为企业会计的趋势，利用信息化手段，财务会计报告能够更好地抓住时间节点，会计信息能够更加精确，信息传递速度也会有极大提升，更加符合财务会计报告使用者的使用需求。

五、结语

本文对当前财务会计报告中存在的部分问题进行了探讨，其实，财务会计报告总归是财务会计信息的载体，因此，优化财务会计报告，核心出发点当为会计信息表露与使用者需求，基本规范也应以会计信息为基础，在改进会计报告时，应当充分重视市场经济体系下报告使用者对报告的多元化需求，从实际需要出发，保留当期财务会计报告的优势，尽可能实现报告的多样化、专门化。

参考文献：

[1],李英,叶康涛.财务报告的全球可比性——是什么、为什么、如何做以及何时实现[J].会计研究,2013,05:3-10+95.

[2]孙光国,杨金凤,郑文婧.财务报告质量评价:理论框架、关键概念、运行机制[J].会计研究,2013,03:27-35+95.

[3]冯海虹.财务报告改革与财务分析体系重构的互动研究[D].中国海洋大学,2012.

[4]刘峰,葛家澍.会计职能•财务报告性质•财务报告体系重构[J].会计研究,2012,03:15-19+94.

摘要：

随着社会经济的不断发展，铁路事业也随之增强起来，铁路财务会计控制作为铁路财务系统的重要组成部分之一，在增强企业综合竞争能力和完善铁路企业财务会计体系中发挥了巨大作用，也为铁路工作的有效进行起到了促进的作用。本文针对长效机制在铁路财务会计控制中的发展现状以及存在问题展开分析，就现阶段存在的问题提出合理化的解决对策，为铁路工作的良好发展奠定有力基石。

关键词：长效机制;铁路财务会计;控制;创建

铁路财务会计控制在铁路财会系统中处于举足轻重的地位，是促进现代铁路工作发展的重要手段，但是铁路财务会计控制在现阶段发展中也存在各种问题，使整个财会体系存在弊端。

一、长效机制在铁路财务会计控制中的现状

(一)监督系统存在问题

铁路工作中的财务会计控制监督主要分为内部监督和外部监督两个方面。对于内部监督来说，主要体现在：日常财务核查工作、国有资本的监督、固定资产的监督、财务监察、运输收入的稽查等多个项目的核查工作，而外部监督主要是国家专门派人进行的专项工作核查监察监督，进行年度的审计报算和审计报告。但在实际生产中，这些内部监督和外部监督并没有发挥其本质作用，做到有力监管，多是采取“睁一只眼，闭一只眼”的消极监督管理办法，这使铁路财务会计控制中的长效机制未能科学可循环良好的发展，影响铁路工作的健康运营。

(二)财务风险认识不足

随着市场经济的发展，和经济国际化的发展，对于铁路财务会计控制来说面临着多重风险，例如：筹资风险、汇率风险、投资风险和合同风险等，而铁路基层工作人员并不能够很好的认识并且控制这些风险的发生，并且由于认识的有限，和管理制度的缺陷，无形中增加了铁路财务会计控制的隐性风险，也影响到铁路工作的另行发展。

(三)管理机制的不利作用

现如今的铁路工作组要采用两极化管理，对于财务、工作、人事及业务等都由总部进行设计统筹，使基层人员不能很好的接受任务，任务目标不明确，财务监督也不得力。部门和部门之间的沟通不和谐，信息传达不当，管理机制的缺陷，阻碍了上下级铁路财务的理解与运营，进一步阻碍了铁路工作的有效开展。

二、构建长效机制在铁路财务会计控制中的发展对策

(一)及时健全铁路财务会计控制监管体系

想要健全铁路财务会计控制监管系统，就必须充分了解每个监管系统的重要性和作用，对于内部监管来说，要及时健全内部监管部门的优化，设置专门的审计部门进行监督管理，对于铁路工作的日常财务会计收入与支出及时做好记录统计，对于日常财务保单做好保存，定期进行财务核对，以免日后出现财务漏洞。对于外部监督来说，及时配合国家审计人员的工作，做好资料的提交和保存。

(二)及时健全铁路财务会计风险管理体系

1.健全预警体系铁路财务会计基层部门要根据现有存在风险建立一个财务会计预警体系，针对铁路财务会计体系中存在的风险，将每个风险有分类的进行统计和划分标准预警线，在风险值达到预警线时及时预警，并且要提前规划好预警处理办法，以便在出现预警时及时进行预警处理工作。

2.健全财务风险管理监控制度对于铁路事业的日常工作都应该建立一个全天候的风险管理监控制度，并在监督的过程中提出及时有效的解决对策。

3.建立并完善财务会计风险管理信息体系铁路基层人员要利用高科技信息技术手段对于财务会计数据库践行监督，建立完善的数据库风险制度，在搜集、整理、处理数据信息是及时做好信息保密加密处理，及时为铁路工作的有效进行提供安全可靠的财务数据信息。

(三)及时健全铁路财务会计控制治理结构

1.提高工作职责感铁路工作人员应该通过建立有效的长效机制来实现自身对于下属单位、企业的工作责任感，及时派遣小稽查员或者审计人员，对于下属企业进行调查，以提高铁路部门财务监管的决心。

2.提高长效机制安全认识对于长效机制的有效性进行及时的讲解，是铁路工作人员充分的认识其重要作用，采取相应的措施来提升铁路工作人员对于财务会计控制的认识，以此来强化铁路人员对于下属企业的财务会计控制治理结构的重视。

3.下属企业做好本职工作通过对于铁路工作人员的培训和素质提高，强化对下属企业人员的监管与控制，下属企业也要充分的做好本职工作配合铁路财务会计控制的治理，以此来提高企业的市场竞争能力。

三、结语

随着社会的不断发展和进步，人们对于长效机制在铁路财务会计控制机制中的建设越来越重视，但是实际工作和生产中，长效机制在铁路财务会计控制中的发展并没有人们预期发展那么完美，总是在这里或那里存在着弊端和漏洞，严重影响着铁路事业的发展。因此在新时期铁路事业发展的过程中加强对铁路财务会计控制长效机制的探索与研究，是现代人们必须面临有亟待解决的问题。

参考文献：

[1]张世祥.分析建立铁路财务会计控制长效机制的思考[J].中国经贸(下半月),2013(1).

[2]王强.探讨建立企业财务会计控制长效机制的思考[J].商业文化(下半月),2012(2).

关于会计职业道德的论文范文篇二 《关于会计职业道德的探讨》 摘 要：随着市场经济的发展，会计职业道德教育也越来越重要，本文就会计职业道德的重要性进行了简要阐述，并针对会计职业道德不容乐观的原因进行了层次剖析。 关键词：会计职业道德 道德行为 问题 诚信 会计职业道德是公民道德建设的一个重要组成部分。随着经济的快速发展，会计职业道德也越来越重要，但会计造假、会计信息失真的现象也不少见。严重干扰了正常的社会经济秩序，违背了会计人员应遵循的原则。 一、会计职业道德的概述 (一)会计职业道德的概念 会计职业道德是指会计从业人员在办理会计业务过程中树立基本道德意识、规范和行为的总和。 (二)会计职业道德规范的主要内容 1.爱岗敬业 热爱会计工作，敬重会计职业;严肃认真，一丝不苟;忠于职守，尽职尽责。 2.诚实守信 做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假;实事求是，如实反映;保守秘密，不为利益所诱惑;执业谨慎，信誉至上。 3.廉洁自律 树立正确的人生观和价值观;公私分明，不贪不占。 4.客观公正 依法办事;实事求是，不偏不倚;保持独立性。 5.坚持准则 熟悉准则;遵循准则;坚持准则。 6.提高技能 要有不断提高会计专业技能的意识和愿望;要有勤学苦练的精神和科学的 学习 方法 。 (三)会计职业道德的重要性 1.有利于提高会计人员的职业道德水平 会计人员需要培养高尚的品德，不仅需要努力认真学习专业 文化 知识，而且必须反省自我，以良好的会计职业道德观念战胜各种不当行为。 2.有利于调整会计职业活动利益关系 在我国市场经济建设中，经济主体利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德配合国家法律制度，调整职业中经济利益关系，维护正常的经济秩序。 3.有利于加强自我保护意识 高校会计专业学生是我国会计人员最主要补充来源，对他们加强会计职业道德教育，从学生时期就使他们熟练掌握相关的行为规范，培养良好职业道德，实现自我监督，是学生在以后工作中实现自我保护的最佳途径。加强会计专业职业道德教育，一方面能够使学生正确认识会计工作的重要性，产生热爱会计事业的责任感，另一方面能更好地引导他们尽职尽责、忠于职守，正确处理奉献与索取、集体与个人的关系。 4.有利于会计队伍的健康发展 由于会计人员承担着重大的经济责任，因此在会计教学中必须把会计职业道德教育纳入本专业的教学体系中，使学生的职业责任感在学校期间就能够得到培养， 毕业 后才能以高尚的道德、积极的态度、正确的方法从事会计工作，从根本上促进会计队伍的健康发展。 二、会计职业道德所存在的问题 (一)会计职业道德的现状 会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，身处 财经 大权的关键地位，在一些不健康的环境下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样或那样的问题，使弱者得不到公平，坦诚者受到伤害，突出表现为会计信息严重失真，而导致会计职业道德的失范。 (二)会计职业道德的表现 1.职业道德观念浅薄 在现实生活中，当会计人员在国家利益与单位利益发生冲突时，无法坚持准则，甚至直接参与违法乱纪活动。业务水平偏低，缺乏开拓创新精神。 2.监守自盗、弄虚作假 会计人员故意伪造，变造会计资料，有章不循，故意制造虚假会计信息，有些会计信息人员与不法之徒相互勾结，进行贪污受贿等犯罪活动。 3.缺乏诚实守信、客观公正的职业精神 在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业道德，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另外，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。 (三)会计职业道德产生问题的原因分析 1.从业者自身原因 在学校教育中，片面注重智育，忽视德育。在参加工作以后，会计人员续教育规定中虽有职业道德内容，但大多只是走走形式，实际很少进行职业道德培训。 2.单位内部及外部不利因素 当前突出存在的企业会计信息失真问题，大都是会计控制者授意、指使、强令会计操作者编制虚假会计信息造成的。个人主义、利己主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义，集体主义，全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现。 3.法律监督机制不完善 在现实社会中，经常出现有法不依，执法不严，违法不究的现象。削弱了企业自我约束能力。目前，我国企业还没有普遍实行会计报表的审计制度，财政、审计、税务、工商管理等部门之间难以形成合力，从而导致对会计信息失真处罚力度不够。 三、加强会计职业道德建设的 措施 (一)加强会计职业道德建设的短期措施 1.加强在校生的职业道德教育 加强在校生的职业道德教育，弥补“先天不足”，各类学校的会计专业都应开设《会计职业道德修养》必修课，重视培养学生的诚信意识、道德责任感，运用法律手段进行自我保护能力及综合运用职业判断、职业道德准则能力。 2.开展诚信教育和警世教育 定期和不定期地组织在职会计人员进行职业道德教育，经常学习正反典型材料，观看警示教育录像，开展诚信教育和警示教育，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为，切实提高财会人员的思想素质和道德水准。 3.加强法制教育 加强法制教育就是要使会计人员知法、懂法。在工作中时时用法律来约束自己的行为。财务人员应通晓并遵守《会计法》、《企业会计准则》等规定。这些规定是财务人员履行职能的重要法律保证。 4.监督会计人员 单位负责人要切实抓好会计职业道德。会计人员职业道德表现好与差，其所在单位是最直接的受益者。 (二)加强会计职业道德建设的长期措施 1.健全会计法律 把职业道德建设和《新会计法》结合起来，是对法治的深化和拓展，又是建设特色社会主义的本质要求，也是市场经济下现实需求。 2.建立健全会计职业道德评价体系 首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德动向;其次是建立、健全会计职业道德评价系统，对会计人员遵纪守法、真实公正、“廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准。 3.加快完善我国会计职业道德规范体系 当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。 4.加强会计职业道德教育 会计职业道德教育是会计职业道德建设过程中一项必不可少的重要工作，是各级会计工作管理部门、会计职业管理机构、单位负责人和专业院校必须重视和做好的工作。 5.加强会计道德诚信监督 会计职业道德的树立并不只是会计人员，而需要多方的共同监督，达到较高的会计职业道德境界，形成高尚的会计职业道德品质。 参考文献： [1]斯惠文.浅论提高会计人员素质.辽宁教育会计通讯，2000. [2]郭晓玲.浅谈会计人员职业道德的建设.青海师专学报，2006. [3]张洪军.财经法规与职业道德.经济科学出版社，2008. [4]陈岚.浅谈会计职业道德的重要性.山西省社会科学院，2008.关于会计职业道德的论文范文相关 文章 ： 1. 会计职业道德论文范文 2. 有关会计职业道德论文范文 3. 有关会计职业道德的论文范文 4. 会计职业道德论文参考范文 5. 会计学职业道德论文范文

关于礼貌原则论文范文资料

1毕业论文属于学术论文。 2只要不是抄的，你写出全世界最差的一篇论文就 可以。 3比着葫芦画瓢，找一篇去年毕业 同学的范文，格式样式，照着写就行了。 4毕业论文的实 质是读后感，选一本书，花一个星期读一遍。边读 边做笔记。把笔记整理一下，按范文格式条理一下，就是很好的论文了。 5问题的关键是：你必须花一周的时间。许多同学不愿花费这个时间，那就没辙了。别的也别谈了。 完了。 6有的同学找朋友帮忙，自已不写，让朋友替自己写一篇。 这当然好，但现在的朋友大都靠不住。你让他写一篇给你，他满口答应，没过两天就送给你一篇。你千恩万谢。可是拿给老师一看，原来是从网上粘下来的，乱码都 还没改。更可气者，一稿多用，他还把这篇“论文”送给好几个人，赚了好几顿饭，造成“雷同抄袭”、频烦吃饭。 7结论：只能自己写，花一周时 间。 8那位问了：“我写得不好怎么 办？”答：“这是伪问题。别管好坏，先写出来就行。老师还怕都写好呢：没法分优良中差了！总之，你写出一篇全球最差的论文就行，只要不是抄的！” 9只要硬着头皮写，傻瓜都能写一篇。 第一章 选题 一、选题的原则 （一）有价值（有品位，内行） （二）有可行性（或操作性，大小适中，难易恰当） （三）有浓厚兴趣（兴趣是动力，必须是自己喜欢的。） 《论语·雍也篇》：“子曰：知之者不如好之者，好之者不如乐之者。” 如果你什么都不喜欢，那就更好办：让辅导老师给你一个题目就行。 （四）专业对口（专业专长） 二、 选题的 方法 （一）亟待解决的课题 （二）填补空白的课题 （三）有争议的课题 （四）有矛盾的课题 （五）可综述的课题 第二章 搜集资料 学术研究往往是在前人已有成果的基础上，有所突破。因此，搜集相关文献信息，非常重要。要求能快 速、准确地搜集到所需的资料信息。 一、直接材料的搜集 第 一手材料 二、间接材料的搜集 从文献及网络查取的材料 （二手材料一定要注意核对。） 图书、期刊，纸本索引及网络检索GOOGL、百度网等，关键词检索。 三、材料的分析 让材料自然分类，类聚法。 第三章 写提纲 提纲尽可能详尽，条理清晰，条块分明。 （镶玻璃法： 把内容分成几块，一块块往上填内容就行了。） 一般分为序论、本论、结论三部分。 提出问题，分析问题，解决问题。 论证的形式，纵深式（递进式），平列式，综合式。 第四章 写论文 一、格式及要求：前置部分及主体部分 前置部分：标题、署名、指导教师、目录、摘要、关键词 （一）标题：对论文重点的直接呈现。准确得体，通俗易懂，简短精练（不能 简短，可加副标题），符合规范。 （二）署名，在题下。 （三）指导教师：xxx （四）摘要（可复制文中关键句子，稍作修 饰、连缀即可） （五）关键 词，一般3—5个即可，以重要程度为序。 （六）目录 主体部分： 前言、正文、结论、参考文献、致谢 （一）前言（引言，序论，导言，绪言） （二）正文（本论，主体） （三）结论 （四）注释 (五)参考文献 （文献名，作者，出版社，版次） 二、具体方法与规 范 （一）写作的顺序 1按照提纲自首至尾 2先写思考成熟的部分，最后焊接起来。（若不知从何写起，就这样写） 写此不管彼，只求一意法。 （二）引用材料的方法 1直接引用法 引证。推论，尊重，显示自己并非标新立异，不乏同道。（拉赞助） 2先斩后奏法 先概述观点，然后指出某人某文已详言之（加注参见） 3映带法 崇山峻岭，又有清流急湍映带左右。研究韩愈，不妨提及东坡；研究明清诗，也可上溯到汉魏。 4戒剽窃。学会运用，而不是照抄。 （三）论文的整体要求 准确，概括、简练，严谨客观，平实，文采。 不可以孤立的看问题，要注意上下影响。 （四）段落、标点规范 （五）语体的要求 要简约典雅。 第五章 修改、定稿 文不厌改，要改得死去活来。 一、自己反复阅读， （1）改正错误的字、词、句（笔下误）。（2）逻辑错误 （3）修正完善观点（4）论据错误（5）调整结构布局（完美，圆满，面团原理，增删 材料）（6）修饰词句。 面团原理：你如果原打算写五个部分，最后只写成三个部分；那你就说你本来就打算写三个部分，现在如期完成了，很“圆满”。因为没有人知道你的原计划，也 没有人想知道，所以没必要告诉他人。 二、他人审校（吸收他人意见；自己的错误往往看不出）。 互相审阅，互相挑毛病。 第六章 答辩 虚心点就行。自己写的，也不用心虚

随着人类的文明进步,体态礼仪已经成为现代人的文明标志。文明规范的举止行为对一个人的成长、对一个民族 文化 的发扬、对一个国家的发展发挥着积极的促进作用。下面是我为大家推荐的谈谈在生活和工作中讲究仪态仪表礼仪的意义论文，供大家参考。

礼仪的意义 范文 一：试论商务工作人员讲究仪表礼仪的意义

摘要：在商务活动中，一个人的仪表不但可以体现他的文化修养，也可以反映他的审美趣味。而礼仪，是塑造个人形象的灵魂，它已经成为提高个人素质与企业形象的必要条件，人们用以沟通思想、联络感情、增进了解的一种行为规范，是现代交际中不可缺少的润滑剂。因此对仪表仪礼的要求是对商务活动起着重要作用。

关键词：仪表 仪礼 内涵 意义

在商务活动中，为了体现相互尊重，需要通过一些行为准则去约束人们在商务活动中的方方面面，这其中包括仪表礼仪，言谈举止，书信来往，电话沟通等技巧，从商务活动的场合又可以分为办公礼仪，宴会礼仪，迎宾礼仪等。我们学习 商务礼仪 就显得更为重要。商务礼仪是商务活动中对人的仪容仪表和言谈举止的普遍要求，因此对商务工作人员要讲究仪表礼仪作简要分析。

一、仪表的内涵及作用

仪表，即人的外表，包括容貌、举止、姿态、风度等。在政务、商务、事务及社交场合，一个人的仪表不但可以体现他的文化修养，也可以反映他的审美趣味。穿着得体，不仅能赢得他人的信赖，给人留下良好的印象，而且还能够提高与人交往的能力。相反，穿着不当，举止不雅，往往会降低了你的身份，损害你的形象。由此可见，仪表是一门艺术，它既要讲究协调、色彩，也要注意场合、身份。同时它又是一种文化的体现。礼仪：是指人们在社会交往中由于受历史传统、风俗习惯、宗教信仰、时代潮流等因素而形成，既为人们所认同，又为人们所遵守，是以建立和谐关系为目的的各种符合交往要求的行为准则和规范的总和。总而言之，礼仪就是人们在社会交往活动中应共同遵守的行为规范和准则。

总而言之，商务工作人员讲究仪表礼仪的意义在于：

第一、提升个人的素养，比尔•盖茨讲“企业竞争，是员工素质的竞争”。进而到企业，就是企业形象的竞争，教养体现细节，细节展示素质。

第二、方便我们的个人交往应酬。我们在商业交往中会遇到不同的人，对不同的人如何进行交往这是要讲究艺术的，比如夸奖人也要讲究艺术，不然的话即使是夸人也会让人感到不舒服。

第三、有助于维护企业形象。在商务交往中个人代表整体，个人形象代表企业形象，个人的所作所为，就是本企业的典型活体 广告 。一举一动、一言一行，此时无声胜有声。

为些，在仪表方面我们应该：

(一)注重仪表的协调

所谓仪表的协调，是指一个人的仪表要与他的年龄、体形、职业和所在的场合吻合，表现出一种和谐，这种和谐能给人以美感。对于年龄来说，不同年龄的人有不同的穿着要求，年轻人应穿着鲜艳、活泼、随意一些，体现出年轻人的朝气和蓬勃向上的青春之美。而中，老年人的着装则要注意庄重、雅致、整洁，体现出成熟和稳重。对于不同体型，不同肤色的人，就应考虑到扬长避短，选择合适的服饰。职业的差异对于仪表的协调也非常重要。比如，教师的仪表应庄重，学生的仪表应大方整洁，医生的穿着也要力求显得稳重而富有 经验 。当然，仪表也要与环境相适应，在办公室的仪表与在外出旅游时的仪表当然不会相同。

(二)注意色彩的搭配

暖色调(红、橙、黄等)给人以温和，华贵的感觉，冷色调(紫、蓝、绿等)往往使人感到凉爽、恬静、安宁、友好，中和色(白、黑、灰等)给人平和、稳重，可靠的感觉，是最常见的工作服装用色。在选择服装、饰物的色彩时，应考虑到各种色调的协调与肤色，选定合适的着装、饰物。

(三)注意场合

根据不同的场合来进行着装，喜庆场合，庄重场合及悲伤场合应注意有不同的服装，要遵循不同的规范与风俗。

在商务场合，着装的的成功与否也直接影响着商务工作中的素养。 服装不是一种没有生命的遮羞布。它不仅是布料、花色和缝线的组合，更是一种社会工具，它向社会中其他的成员传达出信息，象是在向他人宣布说：“我是什么个性的人?我是不是有能力?我是不是重视工作?我是否合群?”旧时代的女性注重服装的动机较单纯，其目地无非只是为想获得他人的赞美，或是增加对异性的吸引力。在讲求男女平等的时代里，女人处处希望与男人平等竞争，简单追求外表的性吸引，已并不能满足这些职业女性，女性竞争者在着装方面必须要更具道德魅力、审美魅力、知识魅力及行为规范的魅力，使服装无形中为协调人际关系、提高工作效率，增加职位升迁的机会，起到良好的作用。

二、仪礼的内涵和作用

人们对礼仪有不同的解释：有人说是一种道德修养;有人说是一种礼仪是一种形式美;有人讲礼仪是一种风俗习惯。礼出于俗，俗化为礼。商务礼仪的操作性，即应该怎么做，不应该怎么做。

商务礼仪的作用：一言以蔽之，内强素质，外塑形象。

第一个作用就是提高我们商务人员的个人素质。市场竞争最终是人员素

质的竞争，对商务人员来说，商务人员的素质就是商务人员个人的修养和个人的表现。教养体现于细节，细节展示素质。所谓个人素质就是在商务交往中待人接物的基本表现，比如吸烟，一般有教养的人在外人面前是不吸烟的;有教养的人在大庭广众之下是不高声讲话的;在商务交往中着装中的首饰佩戴。

第二个作用有助于建立良好的人际沟通。交往中不懂礼貌，不懂规矩有时会把事情搞砸。(比如接电话)。 拜访 要预约，预约要准时。

第三个作用维护形象。个人、企业和国家形象。商务礼仪就是要维护企业形象。减灾效应，经济学概念。少出问题，少影响人际关系。有时不知怎么做时，有一个保底的做法--紧跟或者模仿，吃西餐一般要看女主人的动作，女主人坐下，你才能坐下，女主人拿起刀叉，你再动刀叉，女主人把餐巾放在桌子上，意思是宴会结束。所以不知道不要紧，跟着别人学，别认怎么做，你就怎么做，要错大家一起错，大家全错不算错。了解这一点的话，你就会应对自如，落落大方。

礼仪贯穿着 人际交往 的始终，为交往的内涵服务;不重视礼仪必然会影响交流的深度和交往的持久性。由于礼仪的缺憾而影响交往是在是因小失大。不独对外交往，我们在日常生活中也要重视礼仪，养成习惯，自然成为一种修养也有助于提高自己的品味。

学习商务礼仪让我们知道如何提高自己在别人心目中的地位，如何通过你完美的职业形象使你拥有成功的事业和幸福的人生。了解和学习商务活动礼仪规范树立企业良好形象，塑造员工职业素质，运用有效的沟通技巧处理商务活动中的人际关系，改善服务形象，提高服务能力。掌握基本的商务礼仪及正确的商务礼仪技职业形象决定职业生涯，职业形象决定人生命运。随着人们日常交际的频繁，在商务活动、公务活动、社交活动中越来越重视交往的细节，也许一个微小的细节决定了一个人的第一印象。树立正确的职业意识，塑造完美的职业形象，在提高个人职业形象的基础上完善公司的商务形象。

礼仪的意义范文二：浅谈生活中的礼仪

当今社会对大学生的个人素质提出了更高的标准和更加具体的要求。为了更好地了解中国的礼，更为了提高自身素质，我选修了《现代礼仪》这门课。学习大学生礼仪已经过了好多周了，在此之前学过人际交往课程，总的来说，还是有共同之处的。虽然大学生礼仪课只有那么短短的12节课，但是，却让我是学到生活中的点点滴滴的为人处事的礼仪道理，受益匪浅了，学到了之前选修课中所没有的东西。

对于我们这些涉世未深的大学生来说，有关礼仪方面的基本常识了解得不多。但这些又是和我们的生活息息相关的，掌握良好的社交 礼仪知识 是我们走向成功必要的铺路石。在就业竞争日趋激烈的背景之下，对即将面临走上社会的我们，我觉得有必要对大学生礼仪加以普及与规范。讲究礼仪，遵从礼仪规范，可以有效地展现一个人的教养、风度与魅力，更好地体现一个人对他人和社会的认知水平和尊重程度，从而使个人的学识，修养和价值得到社会的认可和尊重。适度、恰当的礼仪不仅能给公众

现代礼仪涉及到生活中的各个方面。通过老师的讲解，我深刻领悟到礼仪在生活中的重要性。人与人交往，怎么穿着得体大方，如何称呼对方，彼此如何站立，如何迎送，等等，日常交际都有礼的规定。想起以前的自己，对于很多的基本礼仪都不清楚，所以时不时也会遇到一些交往、交际中的尴尬，如着装不当、举止失礼、不会说话、不懂得如何跟人沟通等等。比如说：在别人发表言论的时候，自己突然有话想说，就随便的打断别人，先自己把话给说了;不会主动与人交流，别人主动和我交流的时候，不知所措;穿着不讲究搭配，随意的上下衣不管是否很搭，就直接穿戴。这些事情虽小，但常常挫伤我们的自信，往往会影响我们在他人中的形象。

上了大学之后，可能接触的人多了，交际的圈子也大了，不知不觉也懂得了很多平时生活中应该注意的事项。从周围人的行为举止中，时不时总能看到自己的影子。别人的好与坏，我们不该加以评论，但我们能够以此来鞭策自己，提醒自己哪些方面做错了，哪些方面做得不够恰当。所以，有时候也会觉得学习礼仪，不一定死学课本，单是在现实生活中，我们就可以学到很多很多为人处事的一些礼仪。

这学期，学习了《现代礼仪》的课程之后，我学到自己不知道的很多实用的生活中的礼仪。这些都会对自己的各个方面有一定的帮助，提高自身的素质。下面就简单的从各个方面的知识来谈谈自己的一些 心得体会 吧。

(1)仪表仪态礼仪

穿着要干净整洁，搭配适当;服饰要得体，符合身份，区分时间、地点、场合，遵守成规。即使不参加重要场合，在一般生活中，服装也要得体，不要乱七八糟的穿着，服饰仪表代表一个人的形象。在人际交往中，服饰得体，不仅代表自己形象素质，同时也是对别人的尊重。现在我讲述一个实例，希望其余的同学也引以为戒。例如，我身边的一位同学，对穿着一点也不讲究，喜欢穿丝袜，却不搭配合理衣服，丝袜下面还加个运动袜、运动鞋，走路一撇一撇的。由于她的不好形象，导致她人际关系很薄浅，身边的朋友几乎没有。因此我希望他人引以为戒，提高自身素质，尊重他人。

(2)生活礼仪

在日常生活中，要具有良好的意志品质和健全的人格，对待生活积极主动，乐观向上，自尊、自信、自立、自强，有迎接挑战的勇气，不怕困难和挫折，具有适应各种生活环境的能力。能有效地与他人进行沟通交流、团结协作，主动参与社会活动，勇于承担责任，具有关爱和尊重他人的意识和能力，追求高尚的生活方式和情趣，创造出和谐融洽的气氛，建立、保持、改善人际关系。通过礼仪 教育 ，可以让当代高校大学生们认识到应该积极适应社会，自觉参与社会活动，改造、变革社会环境，促使社会发展进步，同时改造、发展和实现自我。

作为一个即将 毕业 的大学生，也作为一个女生来说，让我更加有种欲望想要去多了解一些礼仪方面的知识。比如：如何使自己的气质更高雅、形象更出众;如何使自己充满自信地出现在同学老师、上级下属和客户面前;如何使自己得体而又自如的参加会议、出席社交活动?通过平时生活经验的积累，通过对现代礼仪的学习，让我懂得很多生活礼仪如：家庭礼仪、学校礼仪、出行礼仪、公共场所礼仪等方面的礼仪。懂得如何与别人沟通，如何更好地提高自己在社会各个方面的修养，了解了礼仪是在人际交往中必须遵守的一种惯例，是一种习惯形式。因此在与人与交往中我时常提醒自己，将礼仪约定俗成为一种习惯做法。在不同的场合，注意 言行举止 ，保持适度的微笑，主动与别人交流，注意礼貌的称呼别人，穿合适的衣服„„让他人感到舒适，感到被尊重。

(3)交谈礼仪 首先要注意个人形象，第一印象十分重要，言行应从容得体。交谈中要尊重隐私，交谈中不要涉及收入支出、年龄、婚姻、健康、家庭住址、个人经历，信仰政见等。交谈的整个过程中的举止表情，可以显现出来个人修养和对待交谈对象的基本看法。

交谈要注意神态，在神态上既要亲切友善，又要舒展自如。在自己讲话时，要注意不卑不亢，恭敬有礼。在对方讲话时，则要专心致志，洗耳恭听。不论是自己说还是在听，都不要表现得心不在焉、敷衍了事，或是态度夸张。特别要注意自己的眼神和手势。不要举目四顾，双眼不敢与交谈对象对视，也不要张牙舞爪，指手画脚，对对方指指点点。另外还要注意语气，与别人交谈时，讲话的口气不可不慎，平等待人，谦恭礼貌，应尽量多使用一些谦词、敬语和礼貌用语。既不要在交谈时表现得居高临下、盛气凌人、装腔作势，也不宜在语气上显得曲意迎奉，一味讨好对方，迁就对方，附和对方。另外在交谈中找欢快轻松的内容，向对方讨教感兴趣的话题，可以借机向对方表达自己的敬意。

交谈称呼的使用，在比较正式的场合，应当选用的称呼主要有：尊称、荣誉性称呼、公务性称呼、一般性称呼。尊称，几乎用于任何场合，主要包括“先生”，“小姐”，“夫人”，“女士”。应当强调的是，在称呼一位妇女时，最好根据其婚否，分别以“小姐”或“夫人”相称。许多时候，尊称可与姓名，姓氏或行业性称呼分别组合在一起使用。荣誉性称呼，在人际交往中，若交往对象拥有在社会上备受重视的学位，学术性头衔，专业性技术头衔，军衔，爵位。例如“博士”，“教授”，“医生”， “法官”等等，均可使用作称呼。公务性称呼。在公务活动中，一般可以直接以对方的职务相称。例如，可称其为“部长”、“总裁”、“主任”，等等。一般性称呼，只称姓，还要加上先生等尊称。

(4)求职礼仪 何在求职 面试 中立于不败之地，成为我们每一位毕业生最关心的话题。大学毕业生在面试时，为了求职成功，因注意以下几点：

面试的仪表礼仪。面试要设计好自己的形象，主考官往往凭着求职者的外在形象来判断求职者的身份、地位、学识、个性等等。参加面试时，服装应大方得体。如果去机关、事业单位或大公司面试，最好穿西装或者套装。男生穿西装时，衬衫以白色比较好，尽量选择颜色明亮的领带，皮鞋应以黑色为佳，并配以深色袜子，忌配运动式皮鞋、白色袜子。女生面试时注意着装整洁，穿着应有白领丽人的气息，套装是最合宜的装扮。裙装不宜过短，应穿着高跟鞋。服装要遵守三色原则，即全身颜色不多于3种，服装颜色以淡雅或同色系的搭配为宜。 面试的仪容礼仪。面试时，头发要梳理整齐。男生发型以短发为宜，并注意保持头发清洁。女生可以化个淡妆，应略施脂粉，切勿浓妆艳抹。

面试的仪态礼仪。站立时要挺拔、优雅，面容平和自然，面带微笑;站立时避免探脖、斜肩、驼背、挺腹、双腿弯曲或不停颤抖等不雅动作。坐姿，从座位的左侧入坐，轻稳坐下;入座时要轻、要稳，女士入座前要先整理衣裙下摆，双目平视，嘴唇微闭，下颌微收;男士双脚可平行打开。入座后坐满椅子的2/3轻靠椅背。侧身与他人交谈时，应尽量把上身侧向对方。

现代礼仪涉及的内容很多，以上我只是把重要的方面论述了一下。社会如此之大，我们该学的礼仪知识还有很多很多。现代礼仪课程在大学生素质教育方面有着不可忽视的重要作用。对大学生全面实施素质教育是当今时代的呼唤，是我国全面建设小康社会、加快推进社会主义现代化建设的需要，是提高我国综合国力和国民素质，培养跨世纪人才的战略举措。因而，对大学生进行全面素质教育具有深远的意义，它关乎着我们中华民族未来的命运。所以，大学生有必要学习和掌握大学生礼仪，在以后的生活或者工作中，都是有意义的，做一个高素质的科技人才。

在涉外商务中， 商务礼仪 起着重要的润滑和促进作用。要卓有成效地开展涉外商务活动，必须掌握涉外 礼仪知识 ，遵循礼仪规范，注重规避不合礼仪的言行。下面是我为大家推荐的商务礼仪论文，供大家参考。

摘要

商务礼仪，就是公司或企业的商务人员在商务活动中，为了塑造个人和组织的良好形象而应当遵循的对交往对象表示尊敬与友好的规范或程序，是一般礼仪在商务活动中的运用和体现。本文对商务礼仪的定义、重要性、核心原则和一般商务礼仪等方面的内容进行了探究，让人们学习，了解更多的商务礼仪知识。

一 引言

随着中国经济的不断发展，中国与世界的关系越来越密切，交往也更趋频繁。国内企业界与商家面临着大量涌入的跨国公司的激烈竞争。走 出国 门，让世界人民更多地了解本企业形象，让本企业的品牌立于不败之地，是全企业界与商家的愿望。而要同世界打交道，必须具备跨 文化 交际能力。也就是要在这过程中适当地运用商务礼仪。

礼出于俗，俗化为礼。在商务交往中做到“约束自己，尊重他人”才能使人们更轻松愉快地交往。“为他人着想”不仅是商务交往、也是人与人之间正常交往的基本原则。所以说学习并正确的运用商务礼仪既是一个人内在修养和素质的外在表现，又是 人际交往 中适用的一种艺术，一种交际方式或交际 方法 ，是人际交往中约定俗成的示人以尊重、友好的习惯做法。在人际交往中进行相互沟通就一定要掌握商务礼仪的技巧。从个人的角度来看，掌握一定的商务礼仪有助于提高人们的自身修养、美化自身、美化生活。并能很有效的促进的社会交往，改善人际关系，还有助于净化社会风气。从企业的角度来说，掌握一定的商务礼仪不仅可以塑造企业形象，提高顾客满意度和美誉度，并能最终达到提升企业的经济效益和社会效益的目的。

二 商务礼仪的定义

古代礼仪定义

中国古代有“五礼”之说，祭祀之事为吉礼，冠婚之事为嘉礼，宾客之事为宾礼，军旅之事为军礼，丧葬之事为凶礼。民俗界认为礼仪包括生、冠、婚、丧四种人生礼仪。实际上礼仪可分为政治与生活两大部类。

一是由官方专门规定并要求人们遵守执行的涉及政治、经济、文化、军事等制度在内的典章制度。政治类包括祭天、祭地、宗庙之祭，祭先师先圣、尊师乡饮酒礼、相见礼、军礼等。

二是社会公众在长期的社会交往过程中自发形成的做人的道德、行为准则以及各种正式的礼仪。 生活类 礼仪的起源，按荀子的说法有“三本”即“天地生之本”，“先祖者类之本”，“君师者治之本”。在礼仪中，丧礼的产生最早。丧礼于死者是安抚其鬼魂，于生者则成为分长幼尊卑、尽孝正人伦的礼仪。

现代礼仪

根据礼仪的发展规律及其本身的作用，礼仪成为人类在社会人际交往、沟通中约定俗成的律己、敬人的一种行为规范与准则。

从道德的角度来看，礼仪可以被界定为为人处世的行为规范。从传播学的角度来看，礼仪是一种在人际交往中进行相互沟通的技巧。从审美学的角度来看，礼仪是一种形式美。它是人的心灵美的必然外化。

礼仪与礼貌、礼节、仪式，仪表

1 礼貌 一般是指在人际交往中通过语言、动作向交往对象表示谦虚和恭敬的行为规范。

2 礼节 通常是指人们在交际场合，相互表示尊重、友好的管用形式。

3 仪式 仪式是交际活动中按礼宾要求，围绕一定主题，按照某种特定的程序进行的集体性的礼仪过程。

4 仪表 仪表是礼仪在个人外在形象方面的体现，包括容貌、服饰、姿态、表情、谈吐等方面。

三 学习商务礼仪的意义

“做人先学礼”，礼仪 教育 是人生的第一课。礼仪必须通过学习、培养和训练，才能成为人们的行为习惯。每一位社会成员都有义务和责任，通过学习礼仪

、传承礼仪，自然而然地成为这个民族和团体的一员。个人 文明礼仪 一旦养成，必然会在社会生活中发挥重要的作用。

对个人，不学礼，无以立。学礼仪可以使个人的言行在社会活动中与其身份、地位、社会角色相适应。礼仪还是衡量个人道德水准高低和有无教养的尺度。 对企业，可以塑造企业形象，传播沟通信息，由可以提高办事效率。

四 商务礼仪的核心和原则

核心

礼仪的核心是尊重为本。尊重二字，是礼仪之本，也是待人接物的根基。 首先是自尊为本，自尊自爱，爱护自己的形象。其次要尊重自己的职业。闻道有先后，术业有专攻。第三要尊重自己的公司。尊重他人的三原则：接受对方，不要难为对方，不要让对方难堪，客人永远是对的。重视对方，欣赏对方，多看对方的优点，不当众指正缺点。赞美对方。懂得欣赏别人的人实际是在欣赏自己，是自信的表现。

原则

尊重宽容

尊敬是礼仪的情感基础。在我们的社会中，人与人是平等的，尊重长辈，关心客户，这不但不是自我卑下的行为，反而是一种仪，说明一个人具有良好的个人内的素质。“敬人者恒敬之，爱人者恒爱之”，“人敬我一尺，我敬人一丈”。“礼”的良性循环就是借助这样的机制而得以生生不已。当然，礼貌待人也是一种自重，不应以伪善取悦于人，更不可以富贵娇人。尊敬人还要做到入乡随俗， 尊重他人的喜好与禁忌。总之，对人尊敬和友善，这是处理人际关系的一项重要原则。

宽即宽待，容即相容，宽容，就是心胸坦荡、豁达大度，能设身处地为他人着想，谅解他人的过失，不计较个人的得失，有很强的容纳意识和自控能力。中 国 传统文化 历来重视并提倡宽容的道德原则，并把宽以待人视为一种为人处世的基本美德。从事商务活动，也要求宽以待人，在人际纷争问题上保持豁达大度的 品格或态度。在商务活动中，出于各自的立场和利益，难免出现冲突和误解。遵循宽容的原则，凡事想开一点，眼光看远一点，善解人意、体谅别人，才能正确对待和处理好各种关系与纷争，争取到更长远的利益。

真诚谦虚

商务人员的礼仪主要是为了树立良好的个人和组织形象，所以礼仪对于商务活动的目的来说，不仅仅在于其形式和手段上的意义。同时商务活动的从事并非短期行为，从事商务，讲究礼仪，越来越注重其长远利益，只有恪守真诚原则， 着眼与将来，通过长期潜移默化的影响，才能获得最终的利益。也就是说商务人 员与企业要爱惜其形象与声誉，就不应仅追求礼仪外在形式的完美，更应将其视 为商务人员情感的真诚流露与表现。

谦和既是一种美德，更是社交成功的重要条件。谦和，在社交场上即表现为平易近人、热情大方、善于与人相处、乐于听取他人的意见，显示出虚怀若谷的胸襟，因为对周围的人具有很强的吸引力，有着较强的调整人际关系的能力。我们此处强调的谦和并不是指过分的谦和、无原则的妥协和退让，更不是妄自菲薄。应当认识到过分的谦虚其实是社交的障碍，尤其是在和西方人的商务交往中，不自信的表现会让对方怀疑你的能力。

不卑不亢

人际交往中要注意各种不同情况下的社交距离，也就是要善于把握住沟通时 的感情尺度。古话说：“君子之交淡如水，小人之交甘如醴。”此话不无道理。在人际交往中，沟通和理解是建立良好的人际关系的重要条件，但如果不善于把握沟通时的感情尺度，即人际交往缺乏适度的距离，结果会适得其反。例如在一般交往中，既要彬彬有理，又不能低三下四;即要热情大方，又不能轻浮谄谀。所谓适度，就是要注意感情适度、谈吐适度、举止适度。只有这样才能真正赢得对方的尊重，达到沟通的目的。

在具体运用商务礼仪时，允许因人而异，根据不同的交往对象，采取不同具体方法。但是，与此同时必须强调指出：在商务礼仪的核心点，即尊重交往对象、

以礼相待这一点上，对任何交往对象都必须一视同仁，给予同等程度的礼遇。不允许因交往对象彼此之间在年龄、性别、种族、文化、职业、身份、地位、财富以及与自己关系亲疏远近等方面有所不同，而厚此薄彼，区别对待，给予不通待遇。这便是商务礼仪中平等原则的基本要求。

五 一般商务礼仪

商务活动中的一般礼仪，主要内容是遵循日常生活中的礼仪原则。它包含双重含义：一是指己方对对方表示的礼貌、客气等姿态，二是指己方对对方礼仪与习俗的答谢与尊重。

根据礼仪的适用范围分类礼仪分为政务礼仪、商务礼仪、服务礼仪、社交礼仪、国际礼仪等。根据礼仪的操作主体不同分类礼仪分为公关礼仪、秘书礼仪、护士礼仪、交警礼仪、教师礼仪、学生礼仪等。根据礼仪的表达方式分类礼仪分为仪表礼仪、言语礼仪、服饰礼仪、行为礼仪。

仪表礼仪

会见前要做的准备工作包括对时间、地点的选择，对会见的主题、内容、议程的准备，要制定好会见计划和目标。先介绍位卑者给位尊者：年轻的给年长的自己公司的同事给别家公司的同事低级主管给高级主管公司同事给客户非官方人事给官方人士本国同事给外国同事。

宴请时组织工作：(1)确定宴请目的、名义、对象、范围与形式(2)确定宴请的时间、地点(3)发出邀请(4)订菜(5)席位安排(6)现场布置(7)餐具的准备(8)宴请程序及现场工作(9)工作人员应注意事项。

言语礼仪

谈话时目光注视对方是一种起码的礼貌，交谈时要专心致志不要随便打断对方的谈话，交谈时双方发言都要掌握各自所占有的时间，不能出现一方独霸的局面 ，切忌只谈个别人知道或感兴趣的事，或只与个别人交谈而冷落其他人，要注意能够让对方感受到你对谈话的态度，交谈的话题与内容的要求，交谈过程中还要注意说话应留有余地。

服饰礼仪

春秋装

中青年男装

中青年男性参加商务谈判时，一般穿着西装、中山装或夹克衫

中老年男装

中老年男性应穿着西装或中山装。

中青年女装

中青年女性作为谈判代表参加商务活动时，可以选择西装、毛衣外套、西装套裙、旗袍等服装。

中老年女装

西装或西装套裙是中老年女性常见的服饰。

夏装

中青年男装

中青年男性夏季参加商务活动，可以穿着衬衫长裤或单西装，在隆重场合应穿单西装，打领带或穿短袖衬衫扎在长裤内，打领带。颜色以浅色、单色为主，可以带浅色花格或浅色条纹。

中老年男装

中老年男性夏季参加商务活动，穿着长、短袖衬衫配长裤或单西装，衬衫通常扎在长裤内，打领带。

在隆重场合应穿单西装，打领带。颜色以浅灰、淡蓝、米黄为宜。 中青年女装

中青年女性夏季参加商务谈判，可以穿着长、短袖衬衫配长裤或裙子，也可

以穿着连衣裙、旗袍或西装套裙，在重要场合多选择西装套裙。

中老年女装

中老年女性夏季参加商务谈判，可以穿着长、短袖衬衫配长裤或裙子，但多选择西装套裙。

行为礼仪

国外送礼约定俗成的规则有：①西方社会较为重视礼物的意义和感情价值，送礼花费不大，礼品不必太贵重。②外国人在送礼及收礼时，都很少有谦卑之词。③当接受宾朋的礼品时，绝大多数国家的人是用双手接过礼品，并向对方致谢。④外国人送礼十分讲究外包装精美。⑤送礼一定要公开大方。 ⑥拒绝收礼一般是不允许的。

握手时应该先脱掉手套，摘下帽子。握手要掌握时间，一般来说时间约为5秒，若小于5秒显得仓促，如果握得太久，显得过于热情，尤其是男人握着女人的手，握得太久，容易引起对方的防范之心。掌握用力程度：过轻过重都不好，力量适度的握手会使对方感到温和可亲。男性与女性握手，往往只握一下女性的手指即可。掌握握手姿势注意握手顺序：在上下级之间，上级伸手后，下级才能伸手;在男女之间，女人伸手后，男人才能伸 手相 握;在主人与客人 之间，主人应先伸手，客人再伸手相握。有多人握手时应注意不能相互交叉，应该等别人握完后再伸手。

打电话时要有准备。注意打电话的时间，尤其避免在午休时间或下班时间打 微笑的语调，声音清晰有礼貌，问候。不要急于在电话中承诺事情或是做决定 讲电话同时在纸上作记录。同事电话中时，若其他人在附近喧哗交谈，易导致客户对公司的印象不良，此时若有急事须与同事交谈，应使用书面方式。

六 结论

从古至今，我国的礼仪规范就是中华特有文明的象征，是中华民族美德的体现。礼仪，作为一种传统美德，具有历史的传承性，具有不衰的生命力。商务礼仪在中国也是日益重要。在跨国经营的过程中，谁能入乡随俗或者说尊重对方的礼仪，

谁就能生存得更好。中国经济发展迅速，奇特数量成倍增长，第三产业蓬勃兴旺， 商务活动日益频繁，人们在商务活动中也需要学习，遵守一些现代商务礼仪规范，熟悉中国商务礼仪，了解世界其他国家的礼仪和禁忌。而作为商人，在与国外商务伙伴初次接触前应尽可能多地了解对方文化中的商务礼仪，及时调整自己的礼仪行为，创造一个轻松愉快的商务环境。

[摘 要]如今, 毕业 生求职的高潮又席卷而来, 良好的个人修养和富于个性的审美趣味对于一名大学毕业生求职 面试 来说至关重要, 因此这就需要每一位大学毕业生必须学习正确的职业礼仪，具备良好的职业素养，以为这是求职面试成功的第一步。

[关键词]大学毕业生 面试 服饰

1.案例

一家合资饭店招聘各类服务人员350名，700多名应届往届毕业生怀着对这家企业的向往，很早就排起“长龙”等候应聘。7点30分，第一次目测在众多人的期待中开始了，一位应聘的女大学生，环佩叮当，浓妆艳抹，昂然来到目测人面前，话不过三句，目测人眉心轻皱，却彬彬有礼，连声说谢谢!女大学生心下明白，这就是被淘汰了??

一位20出头的男大学生，气宇轩昂，据说会两门外语，目测人以礼相待，连声“请坐”这位男大学生如入无人之境，屁股落座，二郎腿一翘，浑身悠然自得地颠起来，??这天，700多应聘者，近目测这一关，就被“刷掉”80%。当这些被视为“生活小节”的行为作为饭店招聘硬性条件的时候，人们不大不小地震动一下，尤其是哪些自视才大志高的应聘者更是没有想到，还没到大江大河中去施展才华呢，就在这小水沟里翻了船。由此我们可以看出，应聘礼仪在一个人的求职过程中起着很重要的作用。

求职者的形象给面试官的好坏，关系到能否顺利踏入社会，找到一份合适满意的工作。为此，毕业生在面试前对个人形象进行设计是必要的。但是，并非所有的“包装”都能奏效，有时还会适得其反，那么，在面试的礼仪和形象设计上应该注意大学生求职礼仪哪些问题呢?下面我就关于面试中的服饰打扮，以及面试中的基本礼仪进行些 总结 .

2服饰与打扮

一个人与他人交往的第一印象很重要，外表是人们踏上社会的第一张名片。毕业生在应聘时，首先要注意自己的衣着和打扮。

许多人认为难得有一次面试的机会，一定要大出风头，于是买了许多时髦、前卫的服装。这是一个极大的误区。一般正规的企业都很欣赏传统、保守的正装，所以，服装不一定要穿名牌，庄重、得体就好。有的人则不太注重服装，穿着过于随便。也会使招聘人员对你的印象大打折扣。求职时的服饰打扮应该注意稳重、正式，一般来说，套装较为普遍适宜。而且一定要整洁干净，注意尺码一定要合身，大一码或小一码都会影响穿着效果。衣服的颜色宜选择皮肤的中性色，注重现代感，把握积极的方向。头发要梳理整齐，不要乱蓬蓬或粘糊糊。穿深色衣服时最好事先拍拍两肩。以免头皮屑掉在上面，头发要擦亮。

另外，不可忽视不同职位对穿着的不同要求，例如应聘公关职位就要适当地注意时尚，而应聘文秘、财会职位就应与时尚拉开适当的距离。

3. 面试过程的礼仪

毕业生在面试过程中表现出的礼仪水平，反映出你的人品、修养等个人形象，因此，面试过程请务必注意以下几点：

准时赴约。

一般来讲，比原订时间早5-10分钟到达面试地点较好，切不可让招聘人员等候。

入座礼仪。

进入主考官的办公室，一定要敲门而入，等到主考官示意坐下再就座。如果没有指定的座位，可选择主考官对面的位子坐下。另外，注意坐姿的优美与精神。坐椅子时，最好只坐2/3，两腿并拢，身体可稍稍前倾。

自我介绍 的分寸。

当主考官要求你做自我介绍时，不要象背书似的把简历上的一套再说一遍，那样只会令主考官觉得乏味。用舒缓的语气将简历中的重点类容稍加说明就可以了，如姓名、毕业学校、专业、特长等。如主考官想深入了解某一方面时，你再作介绍。

行为举止。求职者在面试时要注意自己的行为举止：

注意站正坐直，不要弯腰低头。

双手放在适当的位置，并要安稳，不要做些玩弄领带、掏耳朵、挖鼻孔、抚弄头发、掰关节、玩弄招聘者递过来的名片等多余的动作。

禁止腿神经质般的不住晃动、翘起等。

自己随身带着公文包或皮包，也不要挂在椅子背上，可以把它放进自己坐的椅子旁边或背后。

询问与应答的礼仪。

保持积极自信的心态，是面试中智慧语言不断迸发的前提。面谈时，讲话要充满自信。回答问题时尽量详细，要按招聘人员的话题进行交谈。有的主考官会故意提问一些令你感到受冒犯的问题，用来试探一下你如何对待，考查你的修养和应对多变的能力。你一定要冷静，不能意气用事。拒绝回答是可以的，但口气和态度一定要婉转、温和。

及时告辞。

有些接见者以起身表示面谈的结束，另一些人则用“同你谈话我感到很愉快”这样的辞令来结束谈话。对此，我们的毕业生要十分敏锐，及时起身告辞。告辞时应同接见者握手，还要将椅子放回原位，然后面带微笑地向主考官致谢。

4.总结

著名的心理学家、教育家卡耐基说过,人的成功取决于15%的才能和85%的人际关系。礼仪正是人际关系交往中不可缺少的联系纽带。求职对个人来说是一次非常重要的经历和机会,在求职过程中注意自己的行为举止,以表现出自己良好的专业知识和修养,从而获得成功的第一步。因为现在的用人单位除了看你是否具备相当的专业知识和潜力之外,还要看你在别人面前的 言行举止 如何,是否是现代企业所需要的人才,也就是其是否具有良好的综合素质。掌握良好的求职技巧,适当的公关礼仪必定会为面试争取更多成功的机会。我很庆幸在大三最后一次选修课的时候选择了商务礼仪这门课，我想它将对我今后的工作生活都会受益匪浅的!

参考文献：

《现代商务礼仪》对外经济贸易大学出版社 《商务礼仪》高等教育出版社

《面试礼仪》

关于资本结构论文范文资料

我国上市公司资本结构与绩效的研究是经济发展的必然产物,随着我国市场经济的不断完善,公司制度的不断规范,企业资本结构的合理性探讨成为了理论界和实务界的研究热点。下面是我为大家整理的资本结构毕业论文，供大家参考。

论文关键词：最优资本结构债务资本权益资本经济效益

论文摘要：阐述了如何确定企业最优资本结构的标准，分析了最优资本结构应考虑的主要因素，提出了确定最优资本结构的方法。

0引言

资金是企业永续经营的基本条件，一定规模下的企业其生存发展必须要有与之规模相适应的资金量，但仅仅有足够的资金量还不行，如果资本结构不合理，即使拥有足够的资金，也很难维持企业的生存和发展，可以说企业的资本结构如何，将直接影响企业的经济实力，承担风险的能力等，同时也直接影响到企业的经营业绩以及股东和债权人的权益。因此，资本应该有一个合理的结构，否则资金的运行不畅通就将严重制约企业的发展，最终导致企业经营的失败。

1企业的资本结构

企业的资本结构是指企业权益资本与债务资本间的结构，是由企业采用各种方式筹资而形成的，各种筹集方式的不同组合类型，决定着企业的资本结构及其变化。如何找到一个最佳的资本结构，是当今企业最为困惑的一大问题。那么，如何确定企业最优资本结构的标准呢?

杠杆利益与财务风险间的平衡是确定最优资本结构的前提

财务杠杆是指企业利用负债来调节权益资本的手段，合理的财务杠杆能给企业权益资本带来额外收人，称之为财务杠杆利益。由于债务利息通常是固定不变的，当息税前利润增大时，每一元利润能负担的固定利息就会相应减少，从而可分配给企业所有者的税后利润也会相应增加，这部分收益增加，会使权益资本收益率随之提高，进而使每股的收益增加。因为财务杠杆的反作用会增大财务风险，合理的财务杠杆作用能增加企业收益，不合理的财务杠杆作用会因减少企业收益或发生亏损而导致资金周转紧张，偿债能力下降，发生财务风险。因此，确定企业的最优资本结构应树立稳健的基本指导思想，必须以处理好杠杆利益与财务风险间的平衡关系为前提，在风险最小的前提下，最大限度地发挥财务作用，确定合理的资本结构。

企业经济效益最大化是确定最优资本结构的基本标准

(1)经济效益是企业生存与发展的保障，经济效益最大化最终表现在企业资产增值，利润增加。在企业自主经营、自负盈亏的情况下，如果经济效益不佳，长期发生亏损，企业就将面临破产的危险，所以，确定最优资本结构应以经济效益为基本标准。

(2)经济效益不仅是优化企业资本结构的物质保证。也是资本结构最优化的表现形态。优化资本结构一要取决于债务资本的融人;二要取决于权益资本的增加。债务资本的融入，很大程度上又取决于企业经济效益如何，企业效益好的企业，融资就比较容易，那些效益差的企业，融资就困难。权益资本能否增加，也取决于经济效益，效益好的企业发行股票大小股东都愿意认购，效益好的企业还可以通过转增资本的方式使权益资本增加。因此，确定企业最优资本结构应以有利于增加经济效益为基本标准。

(3)经济效益是企业内外利益主体关注的焦点。一是投资者的收益往往不确定，要视企业经营成果而定。因此，所有者非常关注投人到企业的资本，密切关心企业效益，预测未来的收益;二是债权人关注企业的偿债能力，也注重企业的效益来判断借出去的款项是否能按时收回;三是关联方企业关注财务风险，看企业效益，预测未来变化，防范风险;四是国有资产管理部门及税费收缴部门关注企业经济效益，预测本部门的目标是否能够实现;五是企业职工对企业能否及时发放工资、福利，是否正常生产运转，也十分关注企业效益。因此，企业效益将是确定最优资本结构的基本标准。

1 .3社会效益最大是确定最优资本结构的参考标准

在企业大力发展自身经济的同时，不能忽略自身所承担的社会责任，只有国民经济的可持续发展，才能更好地促进企业的生存与发展。所以，在优化资本结构时，势必要关注社会效益的大小。假设给社会生态环境或自然资源造成1000万元的损失为代价而换取企业500万元盈利的方案，其投资或融资都是不可取的。因此，优化资本结构必须履行社会责任，调节好企业效益与社会效益的关系。在二者利益相冲突的时候，应把社会效益放在首位，不能只顾企业效益的提高，而不顾社会效益的下降;不能只顾股东的收益最大而不承担社会责任。这就对优化资本结构提出了更深层次的要求，考虑社会效益将是确定最优资本结构的另一标准。

2确定最优资本结构应考虑的主要因素

企业经营风险

经营风险是确定资本结构时首要考虑的因素，因为优化资本结构的重要目标之一就是降低财务风险。而财务风险与经营风险密切相关，凡经营风险较高的企业，在确定资本结构时，都应降低债务比例，保持较低的财务风险;经营风险低的企业，则可适当增加债务资本，冒较大的财务风险，以获取较大的风险报酬。在经济上升，行业前景看好时可增加债务资本，由于企业产销平衡，不易发生财务风险。在通货膨胀时期增加债务资本，还可减少因货币贬值带来的损失。

企业目前及未来的财务状况

企业财务状况包括企业资金筹集和使用情况，资金的周转速度，企业资产的变现能力等，它是确定资本结构需考虑的又一重要因素，财务状况好的企业，偿债能力相对较强，因而能承担较大财务风险，在确定资本结构时适当加大债务资本比例，反之，财务状况较差的企业，偿债能力弱，就应尽量避免举债，以免陷入困境。资本结构和财务状况是互为影响的，财务状况是资本结构决策的依据之一，而资本结构又会对财务状况产生较大影响。因此，在考虑企业财务状况时，应在考虑目前情况的同时充分预测未来的情况，使确定的资本结构反过来对目前和未来的财务状况产生有利的影响。

考虑企业的控股权以及投资者的性格及态度

投资者最关心的问题之一是企业的收益和风险。如果投资者为了掌握企业的控股权，可保持较高的债务资本比率，用举债的方式增加资本，扩大经营，当企业决定调整现有的资本结构，尤其是决定扩大债务资本比例时，现有的投资者一般是极为关注的。因此，企业在决策时应充分考虑投资者的心理承受力，避免因投资者信心不足而造成资本成本上升和企业价值下跌的后果。此外，经营者及投资者的性格对确定资本结构也产生一定影响，决定着企业经营战略，影响企业运营能力和前途。经营者及投资者的性格不同，企业的资本结构也应不同。对于那些敢冒风险，善于运用风险时机扩大经营，获取风险收益的经营者及投资者来说，企业应保持较高的债务资本比率，对于那些思想保守，谨慎稳重的经营者及投资者来说，甘愿企业发展速度较慢，也不愿冒险经营，这种企业只有保持较高的权益资本比率，尽量多用权益性方式扩大资本。 资本成本的高低

一般认为企业综合资本成本最低的资本结构是较为合理的。综合资本成本是指债务资本成本与权益资本成本的加权平均成本。只要在正常情况下，能使企业资本成本下降的，便应充分利用财务杠杆进行负债筹资。然而这并不意味着企业债务资本比例越大越好，当债务资本比例上升到一定程度，企业综合资本不但不会下降，反而会逐步上升。因为随着负债的增加，企业财务风险日益增大，对风险报酬的要求也相应提高，这使企业发行股票、债券和借款筹资的资本大大提高。所以，当企业综合资本成本由债务资本比例增大逐步下降转为逐步上升的转折点，便表明企业的债务资本比例已达到了极限。

注意国家政策法规的变化，合理运用税收筹划

国家政策法规应是企业确定最优资本结构的重要依据，在国家产业政策，税收政策，信贷政策发生变动时，企业应适时调整其资本结构，以便按国家政策来增加企业收益，另外，还可运用税收筹划调整资本结构，充分考虑税收筹划手段的作用，尽力采用合法的避税、节税手段增加权益资本的比率，减少债务，以节省债务资本成本来达到增加企业效益的目的。

3确定最优资本结构的方法

财务两平点分析法

财务两平点是指普通股每股盈余为零的息税前利润，相对于普通股股东而言即是“保平点”。如果财务两平点过高，预计企业未来的息税前利润难以达到财务两平点的水平，说明现有资本结构中债务资本或优先股比例太大，有必要适当降低这两种资本的比重，以降低固定筹资支出。反之，若财务两平点太低，则说明企业未能充分运用具有杠杆的筹资手段。计算财务两平点是分析评价企业资本结构的基本方法之一。

每股盈余分析法

评价资本结构是否合理，分析每股盈余的变化也是其重要的方法之一。能提高每股盈余的资本结构是合理的，反之则不够合理。每股盈余分析是利用每股盈余的无差别点进行的，所谓每股盈余的无差别点，是指每股盈余不受筹资方式影响的销售水平。根据每股盈余的无差别点，可以分析判断在什么样的销售水平下适于采用何种资本结构，当销售额大于每股盈余无差别点，运用负债筹资可获得较高的每股盈余;当前者低于后者时，运用权益筹资可获得较高的每股盈余。

比较资金成本法

企业筹集资金的方式不外乎有3种:1是举债，包括发行债券，向银行及其他金融机构借款;2是增发股份;3是内部筹资即利润资本化。企业在作出筹资决策之前，先拟定若干个备选方案，根据加权平均资金成本的高低来确定最佳资本结构。

因素分析法

优化资本结构是企业财务管理的重要内容，也是十分困难的管理环节，试图依靠任何单一的计算或分析来达到最佳资本结构的目的是不可能的，除了必要的计算之外，优化资本结构更多的是依靠管理者对企业的现状及未来发展的了解，预测和把握，对企业客观环境，尤其是资金市场变化情况的预见能力，同时也依赖管理人员深厚的财务管理理论与丰富的实践经验，因此，因素分析法是确定最优资本结构的重要方法之一。

(1)企业销售的增长情况。预计未来销售的增长率，决定财务杠杆在多大程度上扩大每股利润，除了销售的增长率外，销售是否稳定对资本结构也有重要影响。如果企业的销售比较稳定，则可较多地负担固定的财务费用;如果销售和盈余有周期性，则负担固定的财务费用;将冒较大的财务风险。

(2)贷款人和信用评级机构的影响。如果企业债务重，贷款人可能会拒绝贷款，信用评级机构可能会降低企业的信用等级，影响企业的筹资能力和筹资成木。

(3)企业的财务状况。获利能力越强，表明企业的财务状况越好，企业就越有能力承担风险，举债融资就越有吸引力。

(4)资产结构。不同行业的经营特点应保持不同的资本结构，如工业企业由于进行生产需要厂房、设备等大量固定资产，应主要通过长期负债和发行股票筹集资金;商业企业则相反，由于拥有较多流动资产，则应更多地依赖流动负债来筹集资金。垄断性强的行业如邮政，铁路等可适当提高债务资本比率，竞争性强的行业可适当提高权益资本比率。

(5)利率水平的变动趋势。企业管理者应时刻关注利率水平的变动趋势。如果利率暂时较低，但以后可能上升，企业可利用有利时机大量发行长期债券，在今后把利率固定在较低水平上，这样就降低了企业的财务成本费用。

(6)所得税税率的高低。企业利用负债可以获得减税利益，所得税税率越高，负债的好处越大。

摘要：随着我国上市公司日益成为我国经济不可缺少的一个重要组成部分，上市公司的数量不断增加以及在国民经济中的影响力扩大，对上市公司资本结构状况的研究，不仅有利于企业自身价值最大化，而且对整个国民经济的可持速发展问题的研究与探索也可以进一步得到深化。

关键词：上市公司 资本结构 分析

1 资本结构研究背景及意义

资本结构理论是财务理论的重要组成部分，它不仅涉及企业的金融目标、筹资方式、筹资成本和企业的现金流量等企业的重大财务问题，更重要的是企业的资本结构对企业的治理结构、激励结构产生重大影响。

改革开放以来，随着我国资本市场逐步完善，企业经营规模不断扩大，经营水平不断提高，越来越多的企业选择上市，通过发行股票来筹资。但由于我国市场经济体制建立时间不长，与之相关联的证券市场也只有十多年的发展历史，我国在上市公司资本结构这方面的研究还处于起步阶段。随着我国上市公司日益成为我国经济运行中不可缺少的一个重要组成部分，上市公司的数量不断增加以及在国民经济中的影响力扩大，对上市公司资本结构状况的研究，不仅有利于企业自身价值最大化，而且对整个国民经济的可持速发展问题的研究与探索也可以进一步得到深化。同时，对推动国内经济理论与国际研究同步，健全和完善我国的资本市场体系具有重要的意义。

2 影响资本结构的二因素

资本结构的影响因素纷繁复杂，我们不可能能够全面地进行分析，因而在这里我们基于我国上市公司的实际情况，只选择符合我国国情的，且影响范围明显的两个方面，即从行业差异、企业规模来了解我国上市公司资本结构的情况。

行业差异 产业集中度的高低也在影响着企业的资本结构。高集中度行业、财务杠杆高的企业容易因财务杠杆低的企业发动的价格战、营销战而陷入财务危机。

产品生命周期和资本结构之间，由于产品所处生命周期的不同阶段而不同。厂商在产品成长期由于产品利润丰富，较多的采取内部融资手段，因而财务杠杆也会较低。所以，处于不同阶段的企业均要根据自己产品所处的相应阶段来进行资本结构的决策。

公司规模 不同规模的公司，其资本结构是有很大区别的。从理论上来说：静态权衡理论认为，企业规模越大，越容易实施多元化经营方式或者纵向一体化经营方式，虽然不一定提高盈利水平，但却能分散经营风险，均衡不同时期的利润。此外规模大的企业还可以有效的调度内部资金，以上都决定了大企业比小企业具有更强的风险抵御能力。所以公司容易获得更多的债务，因而公司规模越大，越容易选择负债。反之，根据信息不对称理论，大公司应倾向于权益融资，因为公司规模的缘故，股东并不担心发行股票会削弱公司的影响力，因此大公司具有更低的杠杆水平，所以公司规模越大，越倾向于不选择负债。

3 我国上市公司资本结构现状实证

本文对资本结构的度量选择总负债率，总负债率= 负债总额/ 资产总额，其资产与负债皆采用账面价值。研究样本为我国上市公司深市A股的627家公司，时间结点为2007年12月31日。

按所属行业分类 以中国证监会2001 年4 月4 日公布的《上市公司行业分类指引》为标准，将深市A股的627家公司分为11个行业，分别为：a农、林、牧、渔业;b采掘业;c制造业;d电力、煤气及水的生产和供应;e建筑业;f交通运输、仓储业;g信息技术业;h批发和零售贸易;j金融、保险业;k房地产业;o社会服务业。

我们可以发现，不同行业的资产负债率各不相同，也就是说其资本结构也各不相同。有的行业的资产负债率较低，如信息技术业和交通运输、仓储业，资产负债率分别为和;而有的行业的资产负债率较高，如金融、保险业和建筑业，资产负债率分别为和。

金融业由于其自身的特点，决定了这一行业具有较高的资产负债率;房地产企业是非常典型的资金密集型企业，并且具有高投入、高回报、规模经济性强的特点。而我国房地产企业普遍存在着自由资金不足的问题，企业所需资金主要是靠银行贷款解决。所以我国房地产企业注定了其资产负债率会较高，多在50%以上;农林牧渔业、交通运输仓储业两个行业负债比率较低，处于30%至45%之间，这是因为这些行业为固定资产需求很高、经营稳定的传统行业，所以负债比率较低。可见各个行业的负债水平都是与其产业特征相一致的。

资本行业差异的成因：①资产运营能力。一个行业总资产周转率越高，表示资产的运营能力越强，销售收入高，资金循环回收速度快，显示出该行业的举债能力较强，因此更倾向于高负债率的融资决策。从表1中我们可以看到，除了金融业有其自身的特殊性外，总资产周转率明显高于其他行业的批发零售业为，建筑业为，都具有较高的负债率。②行业的竞争程度及风险性。行业的竞争程度直接关系到行业的风险性，竞争程度低，商品价格则主要由供给一方决定，风险越低。如电力煤气及水的生产和供应业受国家管制较多，国有化程度较高，属于公用事业型企业，处于垄断地位，不存在价格竞争，破产风险很低甚至为零。③资产结构影响行业资本结构主要表现在，有形资产比重越高，资产破产清算及担保价值越大，越容易得到银行信贷，会导致企业负债率较高。如建筑业，表3中显示该行业的有形资产比率明显高于其他行业，因此企业融资可以依靠抵押贷款方式，所以负债率较高。若无形资产比率较高，则一旦破产，成本较高，则较少采用负债融资。如信息技术业，有形资产比率仅为，总负债率为。

按企业规模分类分析 根据627家上市公司的总资产数额进行规模分类，即总资产小于10亿的企业定为小规模企业;总资产介于10亿和100亿之间的企业定为中规模企业;总资产大于100亿的企业定为大规模企业。其平均资产负债率。

通过对比图表5和图表6，我们可以很清楚的看出，大规模企业的数量虽然最少，但其平均负债率却是最高的，有;中规模企业的数量最多，其平均负债率只有一半而已;而小规模企业无论是在数量上还是其平均负债率都是相对较低的。

当我们根据既定的企业规模来分析其资本结构时，得到的是上述的结论，但我们也要用发展的眼光来看待问题，因为企业规模是会发生变化的。

根据马克思的企业规模理论，我们可以知道，一方面，资本家组建企业的目的是为了获取剩余价值，在一定条件下，企业的规模越大，越能给资本家带来更多的利润。追求剩余价值和提高劳动生产率的欲望使资本家愿意不断扩大企业规模。另一方面，资本家扩大企业规模的欲望也受到客观条件的限制，如专业化分工的技术力量;资本集中程度;管理监督费用等等。

当企业的生产能力不能满足市场需要量时, 企业必须增加生产能力，扩大规模，才不会丢失原有的市场份额。要扩大规模就需要大量的资金投入，单靠企业自身的资本积累很难完成扩张的实现，这时企业可以通过负债经营来完成规模的扩张，同时，企业的负债就会增加，其资本结构就会发生变化。当一个小规模企业发展为中规模企业时，其资产负债率就会更接近于中规模企业的负债率。 资本规模差异的成因：①资金需求情况。规模大的企业，无论是在经营活动还是在管理活动中都需要大量的资金来支持其正常运行，而企业自身很难有如此多的资金，所以需要借入大量外部资金，因而其负债率自然会比较高;而对于小规模企业来说，其经营活动不需要大量的资金，即使资金不足，从外部借来的资金也不会太多，要适合自己企业的经营规模和财务状况，所以小规模企业的负债率普遍比较低。②资金来源情况。大规模企业因为其资金需求量大，而且信用程度高，所以银行更青睐于向大企业发放贷款，同时大规模企业还可以比较容易通过其它渠道来借入资金，这也是大规模企业负债率较高的一个原因;相反，小规模企业的信用程度较低，很难从银行或者其他渠道来获取资金。

通过上述分析，总结我国上市公司资本结构的现状，我国上市公司资本结构受行业因素和企业规模因素的影响很大，同时，我国上市公司的总体负债率较国外偏低。

4 我国上市公司资本结构存在的问题

我国上市公司股权结构不合理 股权结构的选择是资本结构优化的一方面，加以适当的选择可促进公司治理结构。提高治理效率。我国现有的上市公司绝大部分是国有企业经股份制改造上市的，国有股占控制地位，这种在特定的历史和法律背景下形成的股权结构，不可避免地决定了上市公司治理结构具有明显的缺陷。从公司内部治理机制看：国家股意味着国家应当对其享有所有权。但国家是一个虚拟的所有者.是一个抽象概念。未真正明确谁来代表国家股。从外部治理机制看，由于上市公司国家股和法人股不能上市自由流通，公众流通股所占比例又少.即使所有的个人股东都抛售手中的股票也不会对经理造成市场压力。多种资料表明：国有股在公司中所占比例越大。公司的内部控制就越强，产权结构的治理效率就越低。

我国上市公司对股权融资过度偏好 现代资本结构理论认为，公司的最佳资本结构应该在一定的经营风险下使公司的资本成本最低，通常情况下，公司的外部融资成本要高于内部融资成本。而股权融资成本要高于债务融资成本，最后才考虑发行股票融资。我国上市公司的融资顺序与西方发达国家恰好相反。融资顺序表现为股权融资、短期债务融资、长期债务融资和内源融资。我国上市公司多采用发行股票方式筹资，对股票融资有很强的偏好.与国际企业融资结构潮流，即股权融资的衰落和债权融资的兴起不相适应。

5 我国上市公司资本结构优化的对策

发展和完善我国债券市场 在目前我国资本市场畸形发展的情况下，应着重扩大债券市场的规模和加强企业债券的流通性。为企业进行债务融资提供良好的外部环境。尤其是解决企业债券的流通问题是发展我国债券市场的当务之急。首先。丰富企业债券的期限品种。可以设计诸如项目债券、长期债券、贴现债券等。以满足不同投资及融资需要。其次。发展企业债券交易市场。再次，发行可转换债券。可转换债券作为资本结构调整的杠杆。也是债券向股票转换的桥梁，具有很大的灵活性。对有较高负债比率的上市公司，随着债权向股权的转化，可以达到资本结构的动态优化，有利于控制公司未来的资本结构和资本成本，它还可以协调股权利益和债券利益的关系。

鼓励上市公司向银行贷款，加快商业银行的改革步伐，完善银行的信用制度，根据企业的信用等级和市场导向决定是否放贷。

上市公司积极争取银行贷款有以下点好处：①改变上市公司单一的融资方式。②平衡公司的各项财务指标，使得公司财务结构趋于合理。

优化股权结构 由于目前大多数上市公司的股权集中在监控动力和效率最为地下的国有股股东手中，所以优化股权结构需要解决的是国有股减持问题。国有股减持问题应同国有经济结合起来。也就意味着并不是所有企业都应该有国有资本、所有企业都应是国有资本占绝对比重，而是划分企业类型，采取不同模式的国有股权持有方式。

建立健全企业财务激励机制 企业经理层往往从自身出发，导致企业决策行为短期化，因为保持较低的资产负债率可以避免债务风险和偿债压力。采取适当的激励措施。如经理层持股、股票期权等方式。促使管理层人员从公司长远利益出发，以追求股东财富最大化为经营目标。

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[2]洪锡熙，沈艺峰.我国上市公司资本结构影响因素的实证分析[J].厦门大学学报..

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[4]吴先聪.我国上市公司资本结构行业差异及原因分析.商场现代化 2007/03.

资本结构是指企业各种融资工具或不同融资来源的种类及其比例关系，合理的资本结构决定了股东、债权人、经理等利益相关者对公司的控制权分配。下文是我为大家搜集整理的关于资本结构分析论文的内容，欢迎大家阅读参考! 资本结构分析论文篇1 谈现代企业资本结构分析 摘要：文章通过研究财务管理目标与资本结构理论的关系，对如何优化企业资本结构问题进行了探讨，并在分析影响企业资本结构有关因素的基础上，对如何优化企业资本结构问题提出了建议。 关键词：资本结构;优化;市场; 一、我国企业资本结构现状及存在的问题 (一)上市公司存在股权融资偏好 根据融资顺序偏好理论和西方有效资本市场的融资顺序，先内部融资、其次无风险或低风险的举债融资，最后是新的股权融资，而我国上市公司的融资顺序则几乎相反，股权融资优先于债务融资，具有强烈的股权融资偏好。 由于我国市场竞争机制不完善和缺乏相应的监督约束机制，进入市场体系的企业在融资结构的选择上主要是考虑有效的和更多的资金供给，而融资的成本差异和风险衡量已变得无关重要。许多企业一旦经过股份制改造获准上市，便把股票融资作为公司融资的首先途径。另一方面，融资成本较低是企业偏好股权融资的经济动力。债务融资的付息“硬约束”和股票融资分红的“软约束”使我国债务融资的成本大大高于股票融资，而股票市场投资者的过度投机行为也加剧了股票市场的非理性发展，长期以来股票发行的“卖方市场”和“赚钱效应”使股票发行到目前为止还很少遇到发行失败的先例。因而，在上市时追求高额的股票发行，上市后推出高比例的配股，发生亏损后采取股权重组来吸收新资本的注入，这种“一年发股，二年配股，三年重组”已成为众多公司股权融资的真实写照，也正是市场治理机制失衡的反映。这种做法不仅不利于企业资本结构的改善，使上市公司持续盈利能力下降，也不利于企业投资者对经营者的约束和激励。 (二)非上市公司偏重于银行债务融资，资产负债率过高 1.存在对银行借款筹资的非理性需求 当前，我国未上市的企业在发展过程中主要依靠负债筹资尤其是银行借款筹资来解决其生存和发展的资金需求。从纯经济的角度分析，较高的资产负债率具有较高的投资风险;对企业来说，就要求有较高的财务成本;对投资者而言，就要求有较高的投资效益。 2.忽视保持资本结构弹性，产生了不合理的债务结构和不良债务 企业的资本结构必须随着经营环境及金融市场等外部因素的变化适时调整，否则，企业就不能灵活适应金融市场的变化，也就不能充分利用财务杠杆。我国有相当一部分企业存在债务来源单一、归还期限集中、债务资金使用频率不当等与债务结构相关的问题，资本结构缺乏弹性，造成了企业债务来源结构、债务期限结构和债务使用结构的不合理现象，增加了企业的偿债风险。当企业的抗风险能力较弱时，就会使企业陷入难以自拔的困境。 (三)外部筹资比例不平衡，债券融资比例偏低 目前，我国上市公司股权融资占外部融资的73%，我国企业债券的发行总量尚不及股票市值的1/15，在发达国家的资本市场上，公司的债权融资比例要大于股权融资比例。 中国上市公司的债券融资与股权融资相比规模显得微不足道。1991年以来，中国企业债券市场的筹资呈显著下降趋势，1996年以后，与股票融资相比，债券融资只占10%—20%。我国企业债券融资力度不够，债券市场结构不合理。造成这些现象根本原因就在于我国资本市场尚处于发展之中，许多市场机制尚待完善、发展。 二、优化资本结构对策 (一)借鉴现代资本结构理论，立足资本市场，构建我国企业资本结构微观基础 从客观角度分析，企业从无举债经营到有举债经营过程中，在初期增加举债比重时，企业综合成本呈下降趋势，而企业价值呈上升趋势;当举债筹资比重增加到一定水平时，增加的成本超过能够得到的利益，因此，综合成本开始上升，此时的债务性资本与权益性资本的比例，应为最优资本结构。 1.控制筹资风险，确定合理的负债规模实行筹资运作的市场化和筹资方式的证券化，在改进筹资理念的同时，改善资本构成比例。第一，要科学地预测企业的资金需要量。企业举债时，为了避免盲目负债，必须对未来若干期间内的生产经营活动进行合理规划，根据资金余缺状况，对企业的固定资金、流动资金进行分析，匡算出合理的负债额度，以确保企业生产经营活动的顺利进行;第二，合理确定负债与权益资本的比例。根据负债的财务杠杆效应、企业借入资金的利息率和期望投资收益率的对比，确定负债和权益资本的合理比例;第三，综合考虑举债的附带条件。要综合全面考虑使用资金付给债权人的报酬与自己使用资金投资而期望得到的报酬率的关系。 2.有效利用资本市场运营方式，实现资本结构优化 (1)资产重组。作为资本运营的一种方式，资产重组通过不同法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权人债权进行符合资本最大增值目的的相互调整和改变，对企业各种资本重新组合。具体包括：资产剥离、资产置换、资产注入。 (2)资本扩张。通过兼并、收购等外部交易型战略的多次运用，实现资本扩张，取得规模效益、市场份额和竞争优势。 (二)从宏观政策手段来看，大力发展资本市场，其中制度安排是关键 1.大力发展债市，优化证券市场结构 解决中国资本市场的结构性矛盾，一是要加快金融工具的创新，如：实施资产证券化，提高债务资本的流动性;利用利率调换，减少融资决策时破产成本的限制，获取最大的赋税收益等。二是要大力发展企业债券市场，提高上市公司的债务融资比例。 发展债市应从以下几方面着手：深化债券利率市场化改革，取消企业债券利率与银行利率挂钩的做法，稳步扩大企业债券利率浮动范围，实现企业债券完全根据市场需求确定利率水平的市场化利率形成机制;要稳步推进企业债券发行审批方式改革，政府应淡化或者逐步取消计划或规模管理，变行政审批制为核准制，最终建立政府有效监管下的企业债券市场体系;建立健全信用评级制度，大力发展信用评级机构;建立多层次债券交易市场体系，提高企业债券的流动性，通过企业债券的增加，强化企业融通资金的社会监督和社会约束，分化企业对银行信贷融资的依赖。 2.培育理性的投资者 大力发展我国的投资银行业务，减少上市公司财务决策中的盲目性。在我国，投资银行的作用还远未被充分认识，许多投资、融资活动根本就没有通过投资银行的认真咨询与分析。在政策及法规方面应该规定，凡是要求发行证券以及增发证券的公司一定要有咨询机构的详细论证，对发行的债券要进行评级等。以此促进中介服务机构的发展，同时使投资、融资行为更加理性化。对投资者群体的教育和培训是其中重要的一环。在这一方面，资本市场发达的国家有许多成功的经验。一种新投资工具的推出是否成功，与投资者对它的认识与接受程度密切相关。而投资者行为的理性是整个市场理性化的一个重要前提，也就是说只有有了理性的投资者，才会有理性的市场，这样的市场也才能发挥其最大的效率与作用。 3.进一步完善和健全公司退市和破产制度 充分发挥负债的作用是建立健全有效的公司治理机制的一个重要组成部分，负债的作用在抑制经营管理者的道德风险，传递公司内部信息，在公司处于破产边缘时通过控制权的转移，由债权人对公司进行重组和再建，使公司获得新生等方面都发挥着重要作用。但是，负债作用的有效发挥取决于是否存在完善和健全的破产制度。这种退市和破产制度至少应在以下两方面是有效的：第一，破产必须要对公司经营者的金钱和非金钱收益都产生影响;第二，在公司处于破产边缘，由债权人对公司进行重组和再建时，公司的控制权一定要由股东和经营者手中转移到债权人手中。在退出机制和破产机制正常有效发挥作用的基础上，强化债权人的“相机性控制”，提高公司治理结构的效率，有利于资本结构的优化。 参考文献： [1]岳宝宏.浅谈我国上市公司的资本结构优化[J].北京工商大学学报(社会科学版).2004，(5) [2]洪青.公司资本结构与治理结构:国际比较及启示[J].企业经济.2004，(1) [3]许云，黄小刚.浅析我国上市公司资本结构的评价模型[J].商业研究.2004，(1) 资本结构分析论文篇2 企业资本结构质量分析 摘要：对引起负债的原因进行分析，有助于区分负债产生过程中的主观原因和客观原因，这一点对于企业内部管理者来说尤为重要。 关键词：资本结构;流动负债;非流动负债 一、企业资本结构质量分析主要应关注内容 一般来说，资本成本是指企业取得和使用资本所付出的代价，主要包括筹资过程中的筹资费用和使用过程中的使用费用。其中，筹资费用是指企业获取资金来源(如发行债券、股票以及其他筹资方式)过程中发生的申请、登记、印刷等费用;使用费用是指企业在一定时期内出使用资金而支付给资金提供者的报酬，如利息、股利等。 这样，从财务管理的角度来看，除去筹资费用外，企业从债权人处筹集的资本(负债)与从股东处筹集的资本，均存在资本成本的问题。企业的资本成本，应该是指企业的负债成本与股东人出资成本的加权平均成本。在企业的加权平均资本成本大于企业的资产报酬率时，企业的资本结构将导致企业的净资产逐渐萎缩。在这种情况下，我们只能认为企业的资本结构质量较差。 从期限构成的角度来看，企业资金来源中的所有者权益部分，在有限责任公司的条件下，都属于永久性资金来源。而企业资金来源中的负债部分，则有流动负债与非流动负债之分。企业资金来源的期限构成与企业资产结构相适应时，笔者认为企业的资本结构质量较好;反之，企业的资本结构质量较差。需要注意的是，某些企业因为战略发展的需要，往往会出现资金来源的期限和企业资产结构不适应，此时应该根据具体情况进行动态的分析，不能轻易地下结论。 按照一般的财务管理理论，企业财务杠杆比率越高，表明企业资源对负债的依赖程度越大。在企业过高的财务杠杆比率的条件下，企业在财务上将面临两个主要压力：一是不能正常偿还到期债务的本金和利息;二是在企业发生亏损的时候，可能会由于所有者权益的比重相对较小而使企业的债权人受到侵害。受此影响，企业从潜在的债权人那里获得资金的难度会大大提高。这就是说，企业在未来进行债务融资以满足未来正常经营与发展的难度会因企业较高的杠杆比率而提高。因此，较高财务杠杆比率的企业，其财务风险相对较高。 我们知道，按照企业股权持有者对企业的影响程度，一般可以将企业的股东分为控制性股东、重大影响性股东和非重大影响性股东三类。其中，控制性股东将有权决定一个企业的财务和经营政策;重大影响性股东则对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策;而非重大影响性股东则对被持股企业的财务和经营政策几乎没有什么影响。显然，控制性股东、重大影响性股东将决定企业未来的发展方向。因此，在对企业的资本结构进行分析时，必须关注企业的控制性股东、重大影响性股东的背景状况，谁在控制(和重大影响)着某一特定企业，控制(和重大影响)着某一特定企业的股东有没有能力将企业引向光明的未来? 二、流动负债与非流动负债质量分析 1.流动负债质量分析 企业的流动负债，是指那些在1年以内应该偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、1年内到期的非流动负债及其他流动负债等项目。 在对流动负债周转进行分析的过程中，应该特别注意应付票据与应付账款的规模变化及其与企业存货规模变化之间的关系。在企业存货规模增加较大，而同时企业应付票据与应付账款的规模也增长较快的情况下，这种应付票据与应付账款的规模增加可能在很大程度上代表了企业供应商的债权风险。 对于企业短期偿债能力来说，能够真正影响企业现实偿债能力的是那些强制性的债务，如当期必须支付的应付票据、应付账款、银行借款、应付股利以及契约性负债等。对于预收账款、部分应付账款、其他应付款等，由于某些因素的影响，不必当期偿付，实际上并不构成对企业短期付款的压力，属于非强制性债务。 一般来说，企业的短期贷款主要与企业的经营活动相连，通常用于补充企业的流动资金。但是，在实践中，企业资产负债长期与短期借款的规模可能表现为远远超过实际需求数量。 在企业应付票据与应付账款的数量变化所包含的经营质量信息方面，一般认为，应付票据和应付账款的相对规模代表了企业利用商业推动其经营活动的能力，同时也可反映出企业相对于供应商的议价能力。由于应付票据和应付账款的财务成本并不相同(在我国的商业汇票普遍采用银行承兑的条件下，应付票据是有成本的)，从企业应付票据和应付账款的数量变化中可以透视出企业的经营质量。 企业应缴税金中的所得税交纳情况，可以在一定程度上透视企业的税务环境。由于在资产负债表中各项目之间存在重要的对应关系，因此应交所得税、递延所得税与利润表中的所得税费用之间的数量变化，就可以在一定程度上透视企业的税务环境如何。 2.非流动负债分析 按照财务理论，企业的非流动负债，应该是形成企业的非流动资产和短期资产(流动资产)中长期稳定部分的资金来源。这就是说，企业的非流动负债，可能形成了企业的固定资产、无形资产、长期股权投资，也可能形成了企业的经营性流动资产。 企业的非流动负债是有代价的财务来源，而非流动负债所形成的固定资产、无形资产又是为企业的经营活动创造条件的，因此，在财务关系上，就要求企业非流动负债所形成的固定资产、无形资产必须得到充分利用，并产生相应的增量效益。只有这样，企业的非流动负债才能够形成良性周转。 在企业的长期股权投资靠非流动负债来推动的条件下，企业的长期股权投资必须产生投资收益，且投资收益应该对应相当规模的货币回收。这样，非流动负债的本金和利息才有可能得以偿还;在某些时候，企业的非流动负债被用于补充流动资金，从而形成流动资产。在这种情况下，相应流动资产的质量将直接决定企业非流动负债的偿还状况。 一项或有事项是否会被确认为负债，在很大的程度上是人为的主观判断，这样就不可避免地会出现有的企业利用该项目来进行利润操纵的现象。是否具有利用预计负债操纵利润的嫌疑，要根据财务报告中的其他资料以及企业历史资料进行判断。 参考文献： [1]卢茂，秦丽娜.资本结构理论及资本结构优化探讨[J].技术与市场，2010(10). 猜你喜欢： 1. 资本结构毕业论文 2. 资本结构论文 3. 有关资本结构优化论文 4. 论企业资本结构的优化论文 5. 有关资本结构优化论文

关于谨慎性原则论文范文资料

毕业设计（论文） 论文题目 专 业 班 级 学 号 学生姓名 指导教师 年 月 日 目 录 一、会计稳健主义的哲学思想……………………………………………（5） （一）稳健主义原则的唯物内涵—风险的客观存在………………（5） （二）稳健主义原则的历史内涵—稳健主义曲折发展的过程 …（6） 二、稳健原则和会计中的不确定性………………………………………（8） （一）稳健原则已被普遍接受………………………………………（8） （二）稳健原则存在的前提使会计中的不确定性…………………(9) （三）会计中的不确定性是考察稳健原则的根据………………（10） 三、稳健原则与其它会计原则的冲突…………………………………（11） （一）稳健原则与真实性原则的冲突……………………………（11） （二）稳健原则与历史成本原则的冲突…………………………（12） （三）稳健原则与可比性原则的冲突……………………………（13） （四）稳健原则与一致性原则的冲突……………………………（13） 四、稳健原则在中国的适用性及实际应用……………………………（13） （一）对稳健原则的认识……………………………………………（13） （二）稳健原则在我国股份制会计制度及准则中的体现…………（17） （三）稳健原则在具体实务中的运用情况…………………………（18） （四）对稳健原则的运用情况的分析及解释………………………（20） （五）对准则制定和实施的启示……………………………………（21） 结语……………………………………………………………（23） 参考文献……………………………………………………………………（25） 论稳健原则在中国的应用 王月萍 摘要：稳健原则，也称谨慎性原则．它指会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，采取保守的做法，合理核算可能发生的损失和费用，尽快回收资本并减少难以确定的风险．稳健原则在很多国家的会计理论和实务中,影响相当之大． 本文首先从稳健主义的哲学思想入手．稳健主义原则具有丰富的哲学内涵和理论基础．它体现于会计管理的全过程．其中：稳健主义原则的唯物内涵---风险的客观存在．稳健主义原则的历史内涵--稳健主义原则的曲折发展的过程． 关键字： 稳健原则 风险 不确定性 损失 收益 本文通过论述稳健原则的哲学思想、存在前提及与其它会计原则的冲突，说明了其存在现状；又通过一些理论和实例的分析，充分论述了其在中国的适用性及实际运用． 一、会计稳健主义的哲学思想 美国会计学家罗伯特．斯特林（Robert Sterling）曾称：稳健主义是“最古老、也是最普及的会计计价原则”．实际上，稳健主义（稳健性原则）是早在帕乔利的《算术、几何和比例概念》编著之前就以使用多年的古老概念． 从理论上讲，稳健主义又称稳健性原则或谨慎性原则，是保守主义观点在会计中的突出体现．稳健主义是会计针对经济活动中的不确定因素，在会计处理上，时刻保持谨慎小心态度的一种做法．即要求会计充分估计到可能发生的风险和损失，同时尽量少计或不计可能发生的收益．应该说，稳健主义原则的确立是随着企业外部经济环境的剧烈变化和复杂化而出现的必然产物．日本的《企业会计原则》中指出：“稳健主义原则是‘在有可能对企业财务产生不利影响的场合，应有所备而进行的适当健全的会计处理．’它要求：为防止不确实的将来所带来的风险，必须根据适度而审慎的判断进行会计处理．”这倒是应了中国的一句古话：勿临渴而掘井，宁未雨而绸缪． 稳健主义原则具有丰富的哲学内涵和理论基础，它体现于会计管理的全过程．在现代会计中，稳健主义原则包括会计确认、计量、报告及各个方面的稳健性内容．从会计确认上看，要求确认标准建立在稳妥合理的基础上；从会计计量上看，要求不得高估资产、利润的数额；从会计报告上看，则要求会计报告为信息使用者充分披露，特别是要报告有可能发生的风险和损失． 可见，对稳健主义原则的分析必须从风险的分析开始： （一）稳健主义原则的唯物内涵—风险的客观存在 稳健主义原则是以风险的客观存在为前提的．在风云变幻的市场大潮中，竞争和风险无时不在，无处不在．而企业既面临机遇，又要经受考验．对于以盈利为目的的企业来说，风险是个阴魂不散的恶魔；但受到风险威胁的企业可以通过精明且不懈的努力来取得充分的犒赏—这就是收益．风险与收益是密切相关的；风险越大收益越大，对企业而言是动力；收益越大，随之而至的风险也就越大，甚至会带来更大的损失，对企业而言是压力． 风险与收益是对形影不离的生死冤家，而会计的稳健主义原则正是解决这对矛盾的良药．由于会计职业本身就是在“破产、倒闭、舞弊和争议‘的企业环境中成长起来的，这个环境是会计人员时刻充满了”强烈的灾难意识“，即危机感．这就是会计低估资产、收益而高估费用和损失的坚实基础．作为企业的”领航人“，会计人员责无旁贷的承担起驯服风险这个恶魔的使命，而会计人员的法宝正是稳健性原则．实际上，相当数量的会计原则和方法，虽然不是直接由稳健原则派生而来，却始终受着稳健原则的支配和支持． 一句话，企业经营风险及其可能带来的损失的客观存在性，决定了会计稳健主义原则的客观存在．可以说，稳健主义原则在一定程度上是企业经营管理的“内在稳定器”． （二）稳健主义原则的历史内涵—稳健主义原则曲折发展的过程 稳健主义的发展并不是一条直线轨迹．应该说，稳健主义原则的第一个黄金时期（以美国为例），是20世纪初至经济大萧条之前．当时的稳健主义原则，主要表现为对资产的低估．那时的稳健主义是一项占支配地位的会计原则，其他原则与之冲突都要服从于它．这主要石油当时的经济社会环境造成的：一是当时的会计蓄意少报资产价值，可以抵制其他管理人员虚报业绩并维护股东权益．二是这样做给公司董事已投资本以广泛的伸缩余地．三是由于当时的银行家是最具影响力的一群会计报表使用者，稳健原则为他们对付债务人虚增抵押品价值提供了保障．另外，1990年后持续仅三十年的价格下跌，更是助长了稳健主义原则的使用．因为，这使得资产更新更加容易，并能与资产负债表的低估相符合．可见，稳健主义在当时做为一种传统的法则是符合经济发展要求的． 当时稳健主义原则也受到一些人的批评．其中一位就是劳伦斯．R．迪克西，作为一家特许会计师事务所的高级合伙人，伯明翰大学的会计学教授和伦敦经济学院的讲师，他指出当时的稳健主义原则不要求计提折旧，以及对资本耗费不应超过资产重置率的假定是不合理的． …………………… （五）对准则制定和实施的启示 以上我们不仅从理论上分析了稳健原则在我国的适用性，而且以实例说明和分析了稳健原则在我国上市公司中执行的现状和原因．不难推断，出于多种原因，上市公司往往并不欢迎稳健原则；对于其他披露要求更低、风险意识更差，所处经济环境相似的国有企业来说，更要将之弃而不用了．如此看来，制度和准则中的种种体现稳健原则的规定，要认真的贯彻执行起来，恐怕有一定难度，还需要一个渐进的过程，这个现象令人深思．由此我们可以想到在准则的制定和执行过程中不能不评价分析准则执行造成的经济后果和涉及的集团利益． 结 语 通过理论和实例的分析,我们可以得出一下结论：1．稳健原则在中国并不过时，它应当成为中国具体会计准则中重要的信息质量原则．2．稳健原则在我国的运用呈阶段性发展．准则制定的指导思想要从过去的主要考虑国家的利益转向综合考虑投资者利益和企业自身等各方的利益．进而要为资本市场提供真实公允的信息．因此，将稳健原则写入会计准则具有现实意义．3．对于我国企业而言，真实公允和稳健之间并非绝对矛盾．由于历史的原因，国有企业的账面资产水分很大．采用稳健原则，提取各项准备，核销早已不存在的资产，可以使会计信息更为可靠、真实、公允．4．对于因不用稳健原则以及因滥用这一原则而损害信息的真实公允， 一方面应加强独立审计的监督；另一方面在会计人员的水平不断提高的情况下，可以采用适度稳健原则及遵循充分披露原则（Full disciousure）．而提高投资者的水平，培育成熟的证券市场也是非常必要的．5．现阶段对于不同类型的公司应有不同的政策．从信息质量的可靠、相关、可比出发，对于上市公司（不区分A股还是NHB股公司）可以适用新的制度和准则，允许其遵循国际惯例采用稳健的会计政策，关键要发挥注册会计师的审计监督作用．而对于其他非上市公司，应该有步骤的实行，同时要遵循充分披露原则． 参考文献： [1]汤云为，钱逢胜：《会计理论》，上海财大出版社，1997年版． [2]Hendriksen，E．S＆Van Breda，M．F．，Accounting Theory，Fifth Edition，RichardD．Irwin，lnc，1992． [3]娄尔行编：《中级财务会计》上海三联书店，1994年版． [4]．娄尔行译：《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，1992年版． [5]中华人民共和国财政部制定：《企业会计准则——收入》． 毕业论文格式统一要求： 学术论文有比较严格的格式规范，现将毕业论文（设计）的有关规定具体化为以下事项，请大家在撰写毕业论文时遵行。 一、论文文本的组成及编制要求： 第一项：封面： 第二项：目录（单独用一页） 样 式 目 录 中文摘要……………………………………………（页码） 引言………………………………………………………（页码） 一、标题 …………………………………………（页码） （一） 标题………………………………………（页码） 二、 标题……………………………………… （页码） （一）标题……………………………………………（页码） （二）标题………………………………………（页码） 三、标题…………………………………… …（页码） 结语………………………………………………………（页码） 参考文献（包括引文注释）…………………………（页码） 第三项：文章题目 第四项：作者姓名 第三项：摘要与关键词（只用一页） 中文摘要、关键词 （摘要不得多于200字。关键词最多5个，以国家颁布的《汉语主题词表》为准，不能随意选取） 免费论文范文网 第四项：正文（不少于3000字） 内容包括：文章题目、作者姓名、摘要、关键词、引言、主体、结语（见上面目录），注意： 1、引言应交待两个问题：一是本文选题的意义（为什么要进行这项研究）；二是本文准备探讨什么问题（可分几个方面讲）。 2、每页右下角注明页码 3、结语至少包括两项内容：一是对本文论述进行简要归纳总结；二是对本文的探讨进行自我评价（如：哪些问题由于什么原因，还需要继续深入探讨；哪些相关问题需要另案研究，等等）。 第五项： 参考文献 （包括引文注释）（另用一页） 要在4种以上，网上资料不要超过3种(有印刷型的就不用网上的)。 格式如下： 1、报刊： [序号] 作者.文章题名.报刊名称,出版年（月日），（期号（版次））. 示例： [1]王君琦.全球化不会消解法律的文化冲突.社会科学报，2002-2-21（1）. [2]刘星.西方法学中的“解构”运动.中外法学，2001，（5） 2、图书： [序号] [著者所在国（中国的不注）]著者.书名，版次（第一版不注）.出版地：出版社，出版年. 示例： [3][罗马]卡贝利亚. 论犯罪与刑法. 北京：中国政法大学出版社，1997 . 3、网上资料： [序号]作者.文献名.网址.时间. 示例： [4]曹诗权.合同法定解除的事由的探讨. . . 二、打印装订要求： 1、以上内容除封面外，全部用word文件打印，A4纸， 正文为小四字，上下边界各2cm，左右边界各3cm，行间距“固定值”为20磅。 2、以上第二至七项先完成并简装起来，定稿后与第一项封面一起按先后顺序装订成一册，一式三份（自留一份，上交两份），另准备手写稿一份。 也可以看看参考资料

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会计谨慎性原则的起源与经济影响摘要：谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。作者分析谨慎性原则的内涵及其演化过程；阐明谨慎性起源的三种解释：契约解释、诉讼解释和税收解释，说明这些解释的理论含义而且列举了相关的实证证据；有关谨慎性的经济影响，包括其对财务报表的影响和股票市场价格的影响；指出对谨慎性的主要批评。关键词：会计谨慎性；会计准则；净资产账面价值谨慎性是传统会计中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。我国自1993年颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引进，它对会计实务的影响也日渐凸现，但我国对谨慎性原则的研究大多处于解释运用表层面，本文试图深入分析谨慎性原则的内涵、起源和经济影响，以丰富我们对谨慎性原则的认识。一、谨慎性原则的内涵及其演化谨慎性原则历史可以追溯到中世纪，它最早是财产托管人解脱其受托责任的一种策略，后来被会计人员所认同接受，逐渐成为一项历史悠久、影响深远但又颇具争议的会计核算原则。从笔者目前掌握的资料看，这些概念可以归纳为以下几类：1.受托责任观下的谨慎性原则。谨慎性原则的起源可以追溯到中世纪，当时的财产托管人为了减轻受托责任，对其托管财产的增值不进行任何预计。随着19世纪会计受托责任的盛行，会计人员面对着日益上升的诉讼风险，普遍存在强烈的灾难意识，中世纪财产托管人减轻责任的谨慎方式逐渐为会计界所认同，进而形成了受托责任观下的谨慎性原则。受托责任观下的谨慎性原则的表述很多，其中最典型的是Bliss在1924年给出的一个定义：不预计利得，但预计一切损失[1].它意味着会计师可以运用各种手段低估资产和收入，高估负债和费用，以减轻受托责任。这种观点本身缺乏会计学和经济学的理论依据，它只是站在 “实用主义”的角度来对谨慎性进行定义，强调蓄意地、一贯地低估净资产和利润，招致了对谨慎性的诸多批评。谨慎性原则的批评者认为，谨慎性的蓄意低估，会形成大量的“秘密准备”，有违会计信息真实性和公允表达的要求。2.决策有用观下的谨慎性原则。进入20世纪80年代以后，随着会计目标由受托责任观转向决策有用观，对谨慎性的批评也日渐激烈，谨慎性的原理和内涵被会计职业团体或准则制定机构重新审视。美国的FASB在它的概念框架研究中反复讨论了这个概念，并且试图用“审慎”来取代这一概念，在财务会计概念公告（SFAC）第2号中，它将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”[2]同时FASB也明确指出：“（在这种定义下），稳健性的概念可能与某些重要的质量特征产生冲突，如公允表述、中立性和可比性（包括一致性）……。财务报告中的稳健性不应该再蓄意地、一贯性地低估净资产和利润。”[2]与前述的Bliss定义相比，FASB的定义一方面指出谨慎性有助于降低企业风险，突出了谨慎性原则的经济作用，从而使谨慎性原则有了更多的理论依据，另一方面也是对谨慎性认识的一个新突破。因为从FASB的说明来看，它并不鼓励一味地低估资产和收入，高估负债和费用，否定了过去那种蓄意地一贯少计净利润和净资产的做法，认为会计人员对信息进行取舍时需要持稳健的态度，但同时要考虑会计信息的公允表达、中立性和相关性，从而使所提供的会计信息既能应对商业环境中固有的风险和不确定性，又能满足投资者相关决策需要。这一定义主要是定性描述，某些方面还是比较含糊，例如它并没有详细说明“审慎反应”的含义，也没有解释这一审慎反应是如何保证风险被“充分的考虑”。3.实证研究中的谨慎性原则。20世纪60年代以来，随着会计理论的研究方法由规范研究逐渐向实证研究转移，大量的会计实证研究的文献涌现出来。作为谨慎性原则的研究也逐渐转向实证研究为主，要对谨慎性原则进行实证分析就必须有相应的定义来界定它、量化它，因此从实证研究中涌现出谨慎性的大量定义。其中较有代表性的有两个：一个是Feltham和Ohlson在1995年提出的定义，该定义指出：如果企业股权的市场价值在时点π+1的期望值与企业股权在时点π+1的账面价值之差在π趋于无穷大时的情况下大于0，则认为企业会计是谨慎的[3]；另一个是Basu在1997年提出的定义，该定义对谨慎性原则的解释是：会计人员倾向于对好消息（利得）的确认比对坏消息（损失）的确认要求有更加严格的证据[4].从这两个定义可以看出，实证研究中对谨慎性原则的定义抓住了谨慎性的实质，前者反映的是谨慎性低估企业净资产账面价值的特征，可以称之为“资产负债表导向的谨慎性原则”；后者反映的是谨慎性对利得和损失的不对称性处理特征，即损失被立即确认，而利得只有在实现以后才能被确认，可以称之为“损益表导向的谨慎性原则”。在现代会计观点下，利润计量要比资产计价更加重要，因此对“损益表导向的谨慎性原则”的实证研究也居多。对于这三种类型的谨慎性原则，受托责任观下的谨慎性由于缺乏理论依据和存在明显的缺陷，基本上已经被准则制定机构和研究人员所摈弃，而决策有用观下的谨慎性和实证研究中的谨慎性观点得到了准则制定机构和研究人员的普遍接受，从这两者的关系来看，前者主要是对谨慎性的定性描述，而后者是对谨慎性的定量描述，两者可以互为补充、互为说明。总体来看，现代会计强调谨慎性是对于商业环境中固有风险和不确定性一个审慎反应，即对利得的确认比对损失的确认要求有更高的证据，由早期的将谨慎性视为蓄意低估股东净利和净资产转变为尽量不高估资产和利润（但不蓄意低估）。二、谨慎性原则起源的经济解释会计研究人员对谨慎性原则起源提出了众多的解释，概括起来主要有三个方面：契约、诉讼、税收。1.契约解释：在契约解释下，谨慎性被看作是在契约各方之间解决代理冲突的一个重要的缔约手段。按照契约理论，企业和各有关当事人之间由于不对称信息、不对称利益、有限的视野和有限的责任会产生诸多机会主义行为。而谨慎性是对契约业绩的理想计量，因为它对利得要求更严格的确认标准，从而可以限制有关各方的机会主义行为，有效减轻企业和有关当事人之间的代理冲突。如在债务契约中，股东和管理者可能会高估盈余和资产，将借入的债务作为清算性股利进行分配，从而将债权人的财富转移给股东。而谨慎性原则避免高估资产和盈余，对股利分配施加约束，保障和提高了企业的偿债能力，降低了企业股利过度分配的可能性。另外在管理者的报酬契约中，企业管理者有动机高估净资产和盈余，最大化其当期酬金，损害股东的利益。为了避免这种情况的发生，股东可能事先在补偿合同中要求运用谨慎性去计量收益。因此，从契约解释来看，谨慎性原则是作为一种有效的缔约机制而自然产生的[1]，它的存在降低了各种契约的违约可能性，提高了企业的价值。谨慎性的契约解释得到了较多的理论和实证支持。Ahmed等人发现，股利冲突越大，企业报告越谨慎，谨慎性成为一个有效的缔约机制去减轻股东与债务人之间的股利冲突[5].另外，Ball等人发现普通法国家企业盈余要比成文法国家的企业盈余要谨慎性的多，原因在于，普通法国家有强大的投资者保护法律，企业通常优选契约作为解决代理问题的方式，因此对谨慎性的要求较强。而在成文法的国家内，契约各方的信息不对称问题更有可能私下解决而不使用契约，因此对谨慎性的要求较弱[6].2.诉讼解释：股东诉讼是谨慎性原则产生和存在的另一个重要来源。许多研究发现，投资者大多是风险回避者，他们希望能够立即得到有关潜在风险的信息，而对于有关潜在利得的信息却不甚关心。因此公司延期报告潜在的损失比延期报告潜在的利得会面I临更大的诉讼威胁，也就是诉讼风险更可能源自于收入与资产的高估而不是低估[7]，会计人员为了避免日益上升的诉讼风险，“宁可失之低估，而不愿失之高估”[2]，从而股东诉讼成为谨慎性产生和存在的另一个重要来源。诉讼解释在理论上和实务上也获得了较多的理论和实证支持。Basu检测了美国四个不同的诉讼责任期间的谨慎性，发现在两个诉讼责任上升较高期间谨慎性存在显著的上升，而在诉讼责任上升较低期间谨慎性不上升，这一结果与诉讼导致谨慎性的解释一致[4].另外，Ball等人指出，在普通法国家预期的较高的诉讼风险下，企业的谨慎性会增强，其结论也支持了这一预测[6].3.税收解释：税收解释认为，纳税收益与会计收益之间的联系，使得管理人员有动机运用谨慎性原则来递延税收的支付。谨慎性原则通过推迟收入的确认及加速费用的确认会延期税收支付，从而减少税收支付的现值，增加公司的价值。Guenther等人的研究表明，会计方法会影响应税收益 [8].Shackelford和Shelvin进一步指出，纳税收益与会计报告收益的联系为递延税收支付提供了动机，因而导致对净资产和收益的低估，因此他预测，当两者之间的联系变得更加紧密时，或者税收上升时，财务报告会变得更加谨慎[8].但是从目前的相关文献来看，还没有直接的研究致力于税收解释，这一解释的相关的理论和实证证据还很弱。三、谨慎性原则的经济影响体现谨慎性原则的会计实务方法有很多，主要包括：计提应收账款的坏账准备、存货的成本与市价孰低计价法、存货的后进先出法发出假设、存货的跌价损失准备、固定资产的加速折旧法、长期资产的减值准备、研发支出的费用化处理方法等。这些谨慎性方法的运用首先影响企业财务报表数字，使企业净资产被低估、正的经济盈余被递延反映，但是有关这种谨慎性原则的经济后果，即投资者能否看出不同方法下盈余计量的谨慎性差异，还存在较多的争议。1.谨慎性对企业财务报表数字的影响。谨慎性原则的实质是对于利得与损失的不对称确认要求，也就是说反映利得比反映损失要求有更严格的可证实性，损失被立即确认，而利得只有在实现以后才被确认。谨慎性的这种非对称确认特征主要影响企业财务报告中的净资产、应计和盈余项目。（1）净资产账面价值持续低于其市场价值。在市场经济下，企业资产的市场价值时刻在发生变化，但是所有的这些变化（增值或贬值）并不会立即、完整地反映在企业会计账户和财务报表中。在谨慎性原则下，资产价值减少（损失）通常被立即确认，而资产价值的上升（利得）通常被递延到它被出售或它的价值通过收入现金流量实现时才被确认。例如，在谨慎性原则下，固定资产当期的价值增值，是不允许反映在当期的资产计价上，而只能等到固定资产被出售时才能反映这部分增值。而固定资产当期的价值贬值，直接通过计提减值准备减少资产账面价值。另外，企业的研究和开发支出、广告支出一般而言会带来未来的经济利得，具有经济价值，但按照谨慎性原则要求，研发支出和广告支出直接费用化，而不能资本化反映为企业的一项资产，它们的价值被递延到以后期间由于研发支出和广告支出而产生的收入现金流量实现时才被确认。但在持续经营假设前提下，企业通常不会出售它的固定资产，并且研发支出和广告支出是持续发生的，由此推论，会计上对于资产贬值的反映是及时的、并且数额较大，而对于资产增值的反映是不及时的、并且数额相对较少。因此我们可以得出结论，谨慎性原则运用会导致企业净资产被系统低估——其账面价值持续低于其市场价值。净资产账面价值被低估的程度越大，意味着企业会计越谨慎。利用谨慎性会计对企业净资产的持续低估特征，Beaver和Ryan提出了对谨慎性的一种实证计量模式：净资产账面价值与市价比率计量模式。这一计量模式评估了净资产被累积低估的程度，通过计算净资产账面价值与市价比率的持久偏差成分来反映财务报告谨慎性的程度[9].（2）应计项目的净累计额持续为负。会计中的应计项目是由于权责发生制而产生的会计盈余与现金流量之间的时间性差异。从长期来看，如果会计方法是中立的并且企业是稳定的，折旧和摊销之前的累计净收益金额与经营现金流量趋向一致，因为当净收益超过（或低于）经营现金流量时会紧跟有负的（或正的）应计项目发生，正的应计与负的应计项目会随着时间反转，应计项目的净累计额趋向于零。但是在谨慎性原则下，应计项目净累计额持续为负，这是由于谨慎性对利得和损失的不对称处理特征所导致。在谨慎性原则下，损失一旦存在就要求被立即确认，即使与损失有关的现金流出可能还没有实际发生；而利得只有在现金流入实际发生时才能被确认。因此，在谨慎性原则下，损失趋向于被全部应计而利得不能应计，随着时间的推移，应计项目的净累计额趋向于被低估并且持续为负。利用谨慎性会导致应计项目的净累计额持续为负的特征，GiVoly和Hayn提出了谨慎性的另一种计量模式：应计项目的计量模式。这一模式认为，企业长期持续显著的负应计是谨慎性的标志。它通过计算负应计累积的程度和速度来反映财务报告谨慎性程度[10].（3）盈余反映的及时性和盈余变化的持续性在“利好”与“利差”时期存在差异。谨慎性原则在确认利得与损失时存在严重的不对称性，企业“利好”时期与“利差”时期的会计盈余必然在及时性和持久性方面存在一定的差异。会计盈余的及时性是指当期的会计盈余是否及时地反映了公司经济盈余的变化。在谨慎性原则下，会计人员反映利得比反映损失要求有更高的可证实性，因此本期的会计盈余会反映本期所有的负的经济盈余变化（损失），而不会反映或只会部分反映本期正的经济盈余变化（利得）。换句话说，在谨慎性原则下，负的盈余和盈余变化要比正的盈余和盈余变化反映得及时。会计盈余的持续性是指当期的会计盈余变化能否持续到未来。持续性和及时性是一个问题的两个方面。及时性意味着本期信息已经反映在本期的会计盈余中，这样的盈余一般不具有很强的持续性。持续性则是由于本期会计盈余没有反映本期信息的全部影响，而是将其部分影响递延，这样的盈余一般不具有很强的及时性。在谨慎性原则下，由于负的盈余和盈余变化要比正的盈余和盈余变化反映得更加及时，因此正的盈余和盈余变化相对于负的盈余和盈余变化要更加持续。利用谨慎性会计对正负盈余变化反映的及时性和持续性差异特征，Basu提出了另一种谨慎性实证计量模式：每股盈余/每股市价计量模式。这一计量模式反映了会计收益包括经济收益或利得的速度的差异，通过计算比较会计盈余对“好消息”和“坏消息”敏感性来反映财务报告谨慎性的程度[4].2.谨慎性对股票市场价格的影响。从上面的分析我们知道，谨慎性原则会低估企业净资产、递延反映正的经济盈余，那么这种低估的净资产和会计盈余是否会导致投资者对企业股票市场价格的低估呢？在这个问题上还在存在较大的争议。有效市场假设认为，投资者不会系统地被盈余计量的各种可选择会计方法所误导（P5），因此，从理论上分析，投资者在制定证券价格时应该能够估定不同方法下财务报表的内在谨慎性差异，并且自行对会计报告盈余进行调整，不会由于低估的账面资产和盈余数额而低估企业股票市价。这一观点得到了许多实证支持。例如Beaver和Dukes发现，采用加速折旧法（相对稳健）企业的平均盈余反应系数（ERCs）要比采用直线折旧法（相对激进）企业的平均盈余反应系数（ERCs）显著大[12].盈余反应系数是指某一证券的超常市场回报相对于该证券发行公司报告的盈利中非预期因素的反映程度。盈余反应系数越大，说明报告盈余信息含量越高。他们的证据表明市场在制定证券价格时考虑了盈余计量的内在方法，并且据此对企业报告盈余进行自行调整，支持了有效市场假设。但是另一方面，也有不少观点认为，现实的资本市场并不是完全有效的，投资者通常不会区分盈余计量所采用的各种会计方法的谨慎性差异，因此，谨慎性原则对净资产的低估和对正的经济盈余的滞后反映，可能会导致市场对该股票价格的低估。例如，Salamon和Kopel将企业划分为激进会计组合群（同时运用直线折旧法和F1FO）和谨慎会计组合群（同时运用加速折旧法和LIFO），实证结果表明，这两类企业的盈余反应系数不存在显著差异，这一证据并不支持有效市场假设[13].总之，在“证券市场是否完全有效”问题上还存在相当大的争议，因此谨慎性对股票市场价格的影响也是莫衷一是，还需要进一步研究分析。四、谨慎性原则受到的主要批评和目前的现状谨慎性原则虽然对会计的理论与实务影响巨大，但它也极富争议。在众多会计文献和会计准则报告中，它长期被视为一项“惯例”，而并非一项“原则”或“准则”[14].对它的批评主要集中在两个方面：第一，谨慎性的运用缺乏一个客观的标准，因此对它的滥用很普遍并且很难防范。例如，有些企业可能会通过随意地或前后不一致地制定潜在损失的备抵或准备，从而使得不同企业之间以及同一企业不同时期的会计数字缺乏可比性。第二，传统谨慎性的会计实务只预期潜在的损失或费用，而忽略任何可能利得的确认，会导致对潜在资产或收益的低估，低估如同高估，都不能真实反映企业财务状况和经营成果。由于这两个限制，谨慎性受到许多攻击。美国著名会计学者Hendriksen就指出：“谨慎性是处理计价和收入不确定性的一个非常糟糕的方法，它会导致会计数据的完全扭曲。”[14]但是，尽管伴随着持续的批评，谨慎性已变成当代会计最具影响的一个概念。近年来大量的实证研究也指出，谨慎性不仅在现代财务报告中普遍存在，并且在过去的30年内，财务报告的谨慎性有上升的趋势[1].从准则制定机构来看，虽然美国的FASB在其财务会计概念公告第2号“会计信息的质量特征”中，将谨慎性视为一种惯例（Convention），而非一项原则（Principle），但是FASB也认识到谨慎性的合理之处：“在财务会计和报告中，也存在谨慎性的合理位置，因为商业和经济活动中充满了不确定性，但需要慎重运用（92段）”[2].在 FASB看来，商业经营中的不确定性是不可避免的，在资产计价和损益计量中必须运用各种各样的估计或判断，在决定会计估计和判断时，会计师应保持一个谨慎性的或审慎的态度，必要的谨慎性不仅是应付商业交易中内在的不确定或风险的一个必要的、有用的手段，而且将有益于投资者、债务人和其他信息使用者。从20 世纪80年代末以来，FASB的这种观点已经得到会计职业团体和会计从业人员的普遍接受。我国自1993年颁布的企业会计基本准则中首次引入了谨慎性原则，明文规定谨慎性原则是我国会计核算12条原则之一，并且在随后的具体准则制定过程中，体现谨慎性原则的方法陆续被采用（如LIFO、加速折旧法、坏账准备的计提等），特别是在2001年新的《企业会计制度》中这一原则得到进一步的发展，更多的体现谨慎性原则的会计处理方法被引进（如资产减值的八项准备等），谨慎性原则已经成为我国会计理论和实务中一个极其重要的原则，但是从目前国内企业对谨慎性方法的运用来看，还存在较多的随意性，对于这一原则，我们既要正视谨慎性原则固有的弊端，通过加强会计人员的培训和规范谨慎性方法的实施细则，来避免主观随意和“过度谨慎”；同时也不能忽视谨慎性原则在减轻代理冲突、避免诉讼风险和递延税收支付中的积极作用，应进一步加大谨慎性原则的适用范围和运用力度。参考文献：[1] Watts R. 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